Régimen fiscal

Estructura general del sistema fiscal

La legislación fiscal tailandesa está recogida en el Revenue Code, o Código Tributario, que establece cuatro formas principales de imposición: Impuesto de Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, IVA e Impuestos Especiales.

El conjunto del sistema fiscal tailandés se basa todavía en buena medida en la imposición indirecta (IVA e Impuestos Especiales) más que en la directa (Renta y Sociedades). Esto es debido a que la estimación de las bases en el segundo caso es muy imprecisa y la ocultación y el fraude fiscal reducen la capacidad de recaudación de estos impuestos.

El año fiscal tailandés transcurre entre el 1 de octubre y el 30 de septiembre.

Para más información acuda a http://www.rd.go.th/publish/5998.0.html

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Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas

El impuesto sobre la renta de las personas físicas o impuesto a la renta personal (PIT, Personal Income Tax) es un impuesto directo que grava la renta de una persona, entendiéndose como tal un individuo, una sociedad colectiva o un organismo no jurídico.

Los contribuyentes se clasifican en residentes (cualquier persona que resida en Tailandia durante más de 180 días, de manera continuada o alterna) y no residentes. El impuesto afecta al conjunto de la renta obtenida durante el año fiscal, con independencia de su fuente (rentas del trabajo, del capital o dividendos). Asimismo, en la base imponible para calcular el impuesto se incluirían los ingresos en especie, tales como una vivienda pagada por la empresa o un gasto satisfecho por el empleador en nombre del trabajador.

Los ingresos evaluables se dividen en las siguientes ocho categorías:

1. Ingresos por servicios personales prestados a empleadores.
2. Ingresos en virtud de empleos, cargos o servicios prestados.
3. Ingresos del fondo de comercio, derechos de autor, franquicia, otros derechos, pagos anuales derivados de un testamento o cualquier otro acto jurídico o de la resolución de la corte.
4. Dividendos, intereses sobre depósitos bancarios en tailandia, participaciones en beneficios u otros beneficios de empresas, asociaciones jurídicas o fondos de inversión. Asimismo, pagos recibidos por la reducción de capital, bonos, aumento de capital de las participaciones, beneficios derivadas de la fusión, adquisición o disolución de sociedades jurídicas o asociaciones; y los beneficios de transferencias de acciones o participaciones.
5. Rentas de alquiler, ventas a plazos o contratos de alquiler con opción de compra.
6. Ingresos por profesiones liberales.
7. Ingresos procedentes de la construcción y otros contratos de trabajo.
8. Ingresos de negocios, comercio, agricultura, industria, transporte u otras actividades no especificadas anteriormente.
 

La escala de tipos aplicable en la actualidad es la siguiente:

Base imponible (Baht) 

Tipo (%)

0-150.000 (0-3.670 euros)

Exento

Entre 150.001 y 300.000 (3.670-7.340 euros)

5

Entre 300.001 y 500.000 (7.340-12.230 euros)

10

Entre 500.000 y 750.000 (12.230-18.350 euros)

15

Entre 750.001 y 1.000.000 (18.350-24.460 euros)

20

Entre 1.000.001 y 2.000.000 (24.460-48.925 euros)

25

Entre 2.000.001 y 4.000.001 (48.925-97.850)

30

Más de 4.000.001 (más de 97.850 euros)

35

Fuente: The Revenue Department of Thailand

 

Cuando los ingresos proceden de las categorías 2 a 8 anteriormente mencionadas y son superiores a 60.000 Bath (aproximadamente 1.450 euros) al año, el contribuyente deberá calcular la cantidad del impuesto multiplicando por 0,5% los ingresos gravables, comparar con el monto del tipo progresivo y pagar la cantidad resultante que sea superior.

La legislación tailandesa estipula las siguientes deducciones y bonificaciones aplicables a la base imponible del impuesto a la renta personal:

 

Tipo de Ingresos

Deducción

Ingresos procedentes del empleo

40%, máximo 60.000 baht (1.450 euros)

Ingresos derivados de derechos de autor

40%, máximo 60.000 baht (1.450 euros)

Rentas por alquiler de inmobiliario

 

-      Edificios y embarcaderos

30%

-      Tierras agrícolas

20%

-      Demás tipos de terrenos

15%

-      Vehículos

30

-      cualquier otra propiedad

10%

Ingresos por profesiones liberales

 

-      Medicina

60%

-      Resto de profesiones

30%

Ingresos derivados de contratos de trabajo por el cual el contratista proporciona materiales esenciales.

gasto actual ó 70%

Ingresos derivados de negocios, comercio, agricultura, industria, transporte o cualquier otra actividad no especificada anteriormente.

gasto actual ó 65%-85%,

Fuente: The Revenue Department of Thailand

 

Además, incluye las siguientes exenciones para el cálculo del impuesto a la renta personal:

Tipos de Dietas

Cantidad

Asignación personal

 

-      Contribuyente individual

30.000 baht (735 euros)

-      Sucesión indivisa

30.000 baht (735 euros)

-      Asociación no jurídica o agrupación de personas

30.000 baht (735 euros) para cada pareja, con un máximo de 60.000 baht (1.450 euros)

Subsidio matrimonial

30.000 baht (735 euros)

Asignación por hijo: menor de edad, menor de 25 años de edad inscrito en una institución educativa o persona incapacitada o cuasi incapacitada

15.000 baht (370 euros) por hijo, máximo de tres hijos

Educación: asignación adicional para hijos inscritos en instituciones educativas en Tailandia

2.000 baht cada hijo (50 euros)

Subsidio por padres

30.000 baht (735 euros) por cada padre de los contribuyentes y cónyuges si tienen más de 60 años y ganan menos de 30.000 baht (735 euros) al año)

Prima de seguro de vida satisfecho por el contribuyente o el cónyuge

Importe satisfecho, pero siempre y cuando no sea superior a 100.000 baht (2.450 euros)

Contribuciones a fondos de previsión pagados por el contribuyente o cónyuge

Importe satisfecho, máximo 15% del salario o no superior a 500.000 baht (12.230 euros).

Fondos de capital a largo plazo

Importe satisfecho, máximo 15% del salario o no superior a 500.000 baht (12.230 euros).

Intereses de hipotecas

Importe satisfecho, pero siempre y cuando no sea superior a 100.000 baht (2.450 euros)

Cotizaciones sociales pagadas por los contribuyentes o el cónyuge

Importe satisfecho por cada miembro.

Contribuciones caritativas

Importe donado, siempre y cuando no sea superior al 10% de los ingresos tras las deducciones básicas.

 

Hay varios tipos de ingresos que el contribuyente no podrá incluir o no puede optar a incluirlos en la base imponible para el cálculo de la obligación tributaria. Estos son:

  • Ingresos derivados de la venta de bienes inmuebles adquiridos por herencia o donación. Sin embargo, si la venta se realizase con fines comerciales, es esencial que los ingresos sean incluidos como ingresos gravables y, por tanto, estarán sujetos al impuesto a la renta personal.
  • Dividendos
  • Las siguientes formas de ingresos por intereses se pueden excluir de la base imponible, a elección del contribuyente, siempre y cuando se hayan retenido en origen un 15%:
    • Intereses de bonos u obligaciones emitidas por organismos gubernamentales.
    • Intereses sobre depósitos de ahorro en bancos comerciales cuando el monto total de los intereses percibidos no es superior a 20.000 baht (490 euros) durante el año contributivo.
    • Intereses sobre préstamos pagados.
    • Intereses recibidos de instituciones financieras autorizadas por la legislación tailandesa y cuya naturaleza es prestar dinero para promover la agricultura, el comercio o la industria.

Por último, para la satisfacción del pago del impuesto, el contribuyente puede presentar la declaración al Departamento de Rentas hasta el último día de marzo del año posterior al año contributivo.

En enero de 2017 entrará en vigor la nueva reforma fiscal aprobada en abril de 2016 y dirigida a promover una mayor contribución de las rentas más altas y a potenciar la competitividad del país.

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Resumen de la imposición sobre sociedades

El impuesto sobre sociedades es un impuesto directo que grava a las empresas o asociaciones jurídicas constituidas de conformidad con la legislación tailandesa o la legislación extranjera y que obtienen rentas derivadas de operaciones comerciales en Tailandia. Asimismo, también están sujetas las empresas que operan de manera comercial o lucrativa por un gobierno extranjero, organización de un gobierno extranjero o cualquier otra persona jurídica establecida en virtud de una ley extranjera.

De manera general, el tipo del impuesto de sociedades en Tailandia es el 20% sobre los beneficios empresariales (período contable 2013-2014), tal y como se definen en el Código Tributario, es decir, incluyendo los beneficios obtenidos por los la empresa en todo el mundo para el caso de las empresas registradas bajo legislación tailandesa, y sólo los obtenidos en Tailandia para las constituidas bajo otra legislación.

A continuación, se detallan los diferentes tipos impositivos en función de la naturaleza del contribuyente:

Contribuyente

Base Imponible

Tasa (%)

Pequeña empresa (con menos de 5 millones de baht de capital, 122.322 euros)

- Beneficio neto igual o inferior a 1 millón de baht (24.500 euros)

15%

- Beneficio neto superior a 1 millón de baht (24.500 euros)

20%

Empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Tailandia

Beneficio neto

20%

Empresas de reciente cotización en la Bolsa de Valores de Tailandia

Beneficio neto

20%

Empresas que figuren en el Mercado de Inversiones Alternativas (MAI)

Beneficio neto

20%

Entidades bancarias que deriven sus beneficios de Internacional Banking Facilities (IBF)

Beneficio neto

10%

Empresas extranjeras dedicadas al transporte internacional

Ingresos brutos

3%

Empresas no residentes en Tailandia que reciban dividendos de Tailandia

Ingresos brutos

10%

Empresas no residentes en Tailandia que reciban otro tipo de ingresos aparte de dividendos procedentes de Tailandia

Ingresos brutos

15%

Empresas extranjeras que saquen beneficios de Tailandia

Importe dispuesto

10%

Asociaciones y fundaciones

- Para los ingresos brutos en virtud de la Sección 40

2%

- Otros ingresos brutos

10%

 

A efectos de determinar la base imponible, son deducibles los gastos que determine el Código Tributario y otras normativas suplementarias. En líneas generales son deducibles los gastos normales para la obtención del beneficio, pero existen numerosas limitaciones. También es deducible la depreciación de los activos, en un porcentaje entre el 5 y el 100% según el tipo de bien.

Para determinar la base imponible del impuesto de sociedades, se calcula a partir de los beneficios netos de la empresa derivados de las actividades comerciales realizadas en un período contable. Asimismo, la empresa deducirá los gastos deducibles que vengan determinados por el Código Tributario, que son:

  • Gastos ordinarios y necesarios. No obstante, el importe deducible dependerá de la naturaleza del gasto:

200% de deducción si son gastos de Investigación y Desarrollo

200% de deducción si son gastos de formación

200% de deducción si son gastos derivados de la compra de equipos y material para personas discapacitadas

  • Interés, excepto aquellos sobre las reservas de capital o de fondos de la empresa.
  • Impuestos, excepto los de Sociedades y del IVA pagado al gobierno tailandés.
  • Las pérdidas netas prorrogados de los últimos cinco períodos contables.
  • Deudas incobrables.
  • Desgaste por utilización.
  • Amortizaciones.
  • Donaciones de hasta un 2% de los beneficios netos.
  • Contribuciones a fondos de previsión.
  • Gastos de entretenimiento hasta el 0,3% de los ingresos brutos, pero no superior a 10 millones de baht (245.000 euros).
  • Impuestos por donaciones a instituciones de educación pública, y para el mantenimiento de parques públicos, parques infantiles públicos y de deporte.

Salvo para las sociedades de nueva creación, el ejercicio contable tiene una duración de un año. El impuesto se liquida semestralmente, en los 150 días siguientes a la finalización de cada período contable de 6 meses. Las pérdidas incurridas en el ejercicio pueden ser compensadas con los beneficios de los cinco ejercicios siguientes.

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Resumen de la imposición sobre la el patrimonio

Los propietarios inmobiliarios (terrenos y fincas) están sujetos a un impuesto municipal sobre la propiedad, cuyo tipo de gravamen varía en función del valor del terreno. Están exentos determinados bienes como la vivienda habitual o las instalaciones agrícolas o ganaderas. Los alquileres de locales, edificios, casas o terrenos están sujetos igualmente a un impuesto local del 12,5% del valor del arrendamiento. 

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Resumen de la imposición sobre el consumo

Los productos y servicios comercializados en Tailandia están gravados con un impuesto indirecto sobre el valor añadido (VAT, Value Added Tax) cuyo tipo es del 7%. La base imponible es el resultado de la suma del valor CIF del producto, el arancel de importación, el impuesto selectivo al consumo (si hubiera) y otros impuestos o tasas.

Cualquier persona o entidad que venda bienes, tangibles o intangibles, o preste servicios de manera regular en Tailandia y facture al año más de 1,8 millones de baht (alrededor de 43.950€) está sujeta al VAT en Tailandia. Es importante precisar que la legislación tailandesa especifica que se aplicará este impuesto si el servicio se ejecuta en Tailandia independientemente donde se utilice o si se lleva a cabo en otros lugares y se utiliza en el país. Asimismo, también estarían sujetos al VAT tailandés los importadores, indistintamente si se trata de una persona registrada o no.

A continuación, se citan una serie de actividades que están exentas de este impuesto:

  • Pequeñas empresas cuyas ventas anuales no sean superiores a 1.800.000 baht (aproximadamente 43.950€).
  • Comercialización e importación de productos agrícolas no transformados y productos relacionados tales como fertilizantes, piensos o pesticidas.
  • Comercialización e importación de periódicos, revistas y libros de textos.
  • Ciertos servicios básicos como:
    • Transporte terrestre doméstico o internacional
    • Servicios de salud prestados por hospitales o clínicas públicas o privadas
    • Servicios educativos prestados por colegios públicos o privados y otras instituciones educativas reconocidas.
    • Servicios profesionales: médicos, auditorías, abogados y otros servicios profesionales similares con leyes específicas que regulen la profesión.
    • Servicios culturales tales como servicios bibliotecarios, museos o zoológicos.
    • Servicios técnicos y de investigación
    • Servicios culturales, artísticos y deportivos.
    • Mercancías exentas de los derechos arancelarios en virtud de la Ley de parques industriales (Industrial Estate Law) al ser importados a zonas francas.
    • Bienes importados que serán destinados a la reexportación y están bajo la tutela del Departamento de Aduanas.
    • Otros servicios, como los servicios religiosos y caritativos, los servicios de las agencias gubernamentales y autoridades locales.

Además de estas actividades, la legislación tailandesa estipula unas operaciones a las que se aplica un VAT del 0%:

  • Exportaciones
  • Servicios prestados en Tailandia y empleados fuera del territorio nacional
  • Suministro o ventas de bienes y servicios entre empresas ubicadas en depósitos aduaneros o zonas francas.
  • Suministro o ventas de bienes y servicios a entidades o empresas estatales en el marco de programas de ayuda extranjera.
  • Suministro y venta de bienes y servicios a Naciones Unidas y sus agencias, así como las embajadas y consulados.
  • Aviones o buques involucrados en el transporte internacional.

Cualquier persona o entidad cuya cifra anual de negocio alcance los 1,8 millones de baht (aproximadamente 43.950€) deberá registrarse (Form VAT 01) antes de comenzar el negocio o en los 30 días inmediatamente posteriores de su ingreso para liquidar el impuesto cada mes (Form VAT 30). En el caso de que la cuota resultante sea a favor de la administración pública, el pago deberá realizarse en los quince días siguientes. Por el contrario, si la cuota es positiva a favor de la entidad o persona, ésta podrá optar por su devolución o por la compensación en la siguiente liquidación.

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Otros impuestos y tasas

Otros impuestos aplicables en Tailandia son:

  • Impuesto sobre la Renta Petrolera o Petroleum Income Tax:

Es un impuesto directo que grava anualmente (para períodos contables de 12 meses) los beneficios netos de un "contribuyente de petróleo" que está realizando negocios de exploración y producción de petróleo.

El tipo impositivo es el siguiente:

  • Ley BE 2514 (estado 1)      50%
  • Ley BE 2522 (estado 2)      35%
  • Ley BE 2532 (estado 3)      50%
  • Disposición de ganancias     23.08%

 

  • Impuesto Empresarial Específico o Specific Business Tax:

Es un impuesto indirecto introducido en el año 1992 para reemplazar el impuesto de Actividades Económicas (Business Tax). Algunas empresas, como es el caso de los bancos, entidades financieras o agencias de seguros, están exentos de VAT, pero sujetos a este impuesto.

La tipo impositivo serán los siguientes:

Actividad económica

Base Imponible

Tipo (%)

Banca, finanzas y negocios similares

Intereses, descuentos, tarifas por servicios, otros cargos, ganancias de divisas

3

Negocio de finanzas, valores y credit foncier

Intereses, descuentos, tarifas por servicios, otros cargos, ganancias de divisas

3

Seguros de vida

Intereses, cargos por servicio y otros cargos

2,5

Corretaje de créditos hipotecarios

Intereses, honorarios, remuneración por la venta de la propiedad en mora

2,5

Negocios con transacciones regulares similares a los bancos comerciales

Intereses, descuentos, tarifas por servicios, otros cargos, ganancias de divisas

3

Inmobiliarias

Ingresos brutos

0,1

Venta de valores en el mercado de valores

Ingresos brutos

0,1

 

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Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

La inversión extranjera se ve favorecida por las condiciones del Board of Investment (BOI). Una vez que un proyecto es seleccionado para recibir la promoción del BOI, puede acogerse a exenciones fiscales y no fiscales.

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  • Movilidad Internacional
  • Barreras Comerciales
  • ICE
  • Datainvex