Costes de establecimiento

(*Las exenciones se aplican igualmente a aquellas sociedades sujetas a tributación por IR y que no hayan optado por tributar IS). 

Art. 19. – TIPO IMPOSITIVO

Tipos objetivo ejercicio 2026:

Escala proporcional:

Base imponible de 0 €  a 9.545.311,23 €: 20%

Base imponible > 9.545.311,23 €: 35%*

Entidades de crédito y organismos asimilados, Bank Al Maghrib, CDG y empresas de seguros y reaseguros: 40%

* A excepción de:

1) Empresas de servicios con estatus de Casablanca Finance City acogidas al régimen fiscal del art.6;

2) Empresas que desarrollen sus actividades en las áreas aceleración industrial previstas en el artículo 6 (II-B-8°);

3) Empresas constituidas a partir del 1 de enero de 2023 que se comprometen en el marco de un convenio suscrito con el Estado a invertir al menos 1.500 millones de dirhams por un período de 5 años a partir de la fecha de firma del convenio.

Art. 6. – EXONERACIONES (Consultar las condiciones de exoneración en el Art. 7 CGI)

 I – Exoneraciones e imposición a tipos reducidos permanentes

Están totalmente exoneradas del IS, entre otros:

9º - Las cooperativas y sus uniones legalmente constituidas siempre que se dediquen a la obtención de materias primas y su comercialización o su cifra de negocio sea inferior a 954.531,12 €.

10º - Las sociedades no residentes por sus plusvalías obtenidas mediante la venta de valores mobiliarios cotizados en la bolsa de valores de Marruecos, con exclusión de aquellas resultantes de la venta de títulos de sociedades con preponderancia inmobiliaria.

29º - Las explotaciones agrícolas que obtengan una cifra de negocio inferior a 477.265,56 € y debiendo mantener una cifra de negocio inferior a los 477.265,56 € durante 3 años consecutivos.

31º- Ingresos de las fondos inmobiliarios (Organismes de Placement Collectif Immobilier, OPCI) por todas las actividades y operaciones llevadas a cabo por la OPCI y recogidas en las disposiciones de la ley nº 70-14.

34º- Las federaciones y asociaciones deportivas reconocidas como de utilidad pública se benefician de la exención permanente total para todas sus actividades u operaciones y para cualquier ingreso relacionado con ellas.

II- Exoneraciones temporales

2º - El titular o, en su caso, cada uno de los cotitulares de una concesión de explotación de yacimientos de hidrocarburos se beneficia de una exoneración total del impuesto de sociedades durante un periodo de 10 años consecutivos a contar desde la fecha de puesta en marcha regular de su producción en la concesión de explotación.

3º - Las sociedades que explotan los centros de gestión de contabilidad certificados están exonerados del IS por sus operaciones durante un periodo de 4 años desde la fecha de su certificación.

4º - Las sociedades industriales que ejerzan las actividades fijadas por vía reglamentaria y las empresas que ejerzan actividades de outsourcing de servicios dentro o fuera de las plataformas integradas dedicadas a estos servicios se benefician de una exoneración total en el IS durante 5 años, a contar desde el comienzo de su explotación.

5º - Las empresas hoteleras se benefician, en sus establecimientos hoteleros y por la cifra de negocio obtenida en divisa extranjera debidamente repatriada directamente por ellas o en su nombre por un intermediario de agencia de viajes de:

-        La exoneración total del IS durante 5 años consecutivos a contar desde el ejercicio durante el cual la primera operación de alojamiento se ha realizado en divisa extranjera.

-        La imposición según el régimen común a partir del 5º año.

De este régimen se benefician igualmente: las sociedades de gestión de residencias inmobiliarias de promoción turística y los establecimientos de animación turística, por la cifra de negocio obtenida en divisa extranjera debidamente repatriada directamente por ellas o en su nombre por un intermediario de agencia de viajes.

CASABLANCA FINANCE CITY:

Art. 6. I.B.6º - A partir del 1 de enero de 2020, las sociedades de servicios con estatus «Casablanca Finance City», conforme a la legislación y reglamentación en vigor (a excepción de las sociedades financieras enumeradas en los artículos 4.1 y 4.2 del Decreto-ley 2-20-665 del 30 de septiembre de 2020), se benefician por la cifra de negocio (local y a la exportación) de la exoneración total del IS durante un periodo de 5 años consecutivos, a contar desde el primer ejercicio de obtención del estatus Casablanca Finance City. La exoneración cesa a la expiración de los 60 primeros meses a contar desde la constitución de la sociedad.

ZONAS DE ACELERACIÓN INDUSTRIAL (ZONA FRANCA):

Art. 6.I.B.8º- Las empresas que realicen sus actividades en las zonas de aceleración industrial (zona francas), se benefician de:

- Exoneración total del IS durante 5 años consecutivos desde el inicio de su explotación.

Sin embargo, están sujetos al régimen común del IS, las empresas que operen en estas zonas en proyectos de construcción o montaje, entidades de crédito o seguros.

Tipo general del 20% y tipos reducidos del 14%, 10% y 7% sobre el valor del bien o servicio, según su naturaleza. Tipos específicos sobre el peso o el volumen para el alcohol que no sea para consumir en el mismo sitio de la venta.

Art. 91 – EXONERACIÓN SIN DERECHO A DEDUCCIÓN (IVA INTERIOR)

I.C). 5º-Metales de recuperación.

I.C) 6º Bombas solares o de cualquier otra energía renovable para uso agrícola.

I.D) 3º- Prestaciones realizadas en el marco de las operaciones aseguradoras y reaseguradoras Takaful.

V) 3º- Operaciones sobre los intereses de los prestamos extendidos a los estudiantes de la enseñanza pública y de formación profesional destinados a financiar sus estudios en Marruecos o en el extranjero.

II.3º- Ventas y servicios prestados por los fabricantes y proveedores de servicios, personas físicas, cuyo volumen de negocios anual es menor o igual a 500.000 dirhams.

Art. 92 – EXONERACIÓN CON DERECHO A DEDUCCIÓN (IVA INTERIOR)

I – Están exonerados del pago de IVA (TVA):

1º - Productos y prestaciones de servicios destinados a la exportación.
2º - Mercancías u objetos en régimen suspensivo de aduana.
5º - Productos y equipos de uso exclusivamente agrícola (listado cerrado).
6º - Bienes de inversión inscritos en una cuenta de inmovilizado adquiridos por empresas. Durante 36 meses, a contar desde el inicio de su actividad. Para empresas que llevan a cabo actividades de construcción, el plazo de 36 meses comienza a contar desde la fecha de entrega de la autorización para construir. Para empresas que realizan proyectos de inversión de un importe superior o igual a 4.772.655,61 €, en el marco de un acuerdo con el Estado, el plazo de 36 meses comienza a correr tras la fecha de firma de acuerdo o de la autorización a construir. En caso de fuerza mayor, se podrá ampliar el plazo 6 veces y volver a extenderlo otros 6 meses (hasta un máximo de 48 meses).

7º - Autocares, camiones y bienes de equipo inscritos en una cuenta de inmovilizado por una empresa de transporte internacional por carretera.
8º - Bienes de equipo destinados a la enseñanza privada o a la formación profesional inscritos en una cuenta de inmovilizado por establecimiento de enseñanza privado o de formación profesional, salvo vehículos automóviles.
38º - Bienes y servicios adquiridos o alquilados por empresas extranjeras de producción audiovisual, cinematográfica y televisiva, con la ocasión del rodaje de película en Marruecos. Siempre que su valor alcance o supere los 477,26 €.
40º - Bienes y servicios importados por los titulares de una concesión o permiso de prospección de yacimientos de hidrocarburos.
41º - Exención con derecho de deducción para las transacciones realizadas dentro de las Zonas Francas de Exportación (ZFE) y entre las ZFE.
50º - Exención del IVA (tanto interior como para la importación) para las siguientes actividades derivadas del sector de la acuicultura: alimentos para peces y otros animales de acuicultura, alevines y larvas de otros animales acuícolas, larvas de concha.

54º-  Exención del IVA a los productos y materiales usados para la fabricación de paneles fotovoltaicos, tanto los importados como los producidos por los fabricantes de esos paneles. Se trata de:

- Las células fotovoltaicas;

- Vidrio solar;

- Esquinas de panel en plástico;

- Películas encapsulantes de poliolefina (POE);

- Cinta utilizada para conectar las células fotovoltaicas;

- Cajas de empalme con cables;

- Silicona para cajas de conexión;

- Fundente para soldar las células fotovoltaicas;

- Gancho y estructura de soporte del panel;

- Marco del panel.

Art. 98. – TIPO GENERAL

Tipo general del 20%

Art. 99. – TIPOS REDUCIDOS

1º - Tipo específico del 7%

2º - Tipo específico del 10%

3º - Tipo específico del 14%

Art. 123. – EXONERACIONES A LA IMPORTACIÓN

1º - Productos básicos de alimentación, salvo cereal y maíz.
3°- Muestras de producto, guías, folletos, desplegables sin valor comercial.
8°- Hidrocarburos destinados al repostaje de barcos en navegación en alta mar y de aviones que efectúen trayectos fuera de las fronteras y con destino al exterior.
9°- Barcos de todo tonelaje destinados a la pesca marítima.
10°- Embarcaciones, navíos, barcos, paquebotes destinados principalmente a la navegación marítima.
12°- Equinos, bovinos, ovinos, caprinos, camélidos, etc.
13°- Fertilizantes, nitrato potásico de uso fertilizante, fosfato de potasio de uso fertilizante, polifosfato de potasio de uso fertilizante y otros nitratos.
19°- Donaciones al Estado, colectividades locales y asociaciones de reconocida utilidad pública.
20º- Aeronaves reservadas para el transporte aéreo internacional regular y el equipo y las piezas de repuesto destinados a la reparación de dichas aeronaves.
22°-Bienes:

a) Bienes de inversión importados e inscritos en una cuenta de inmovilizado y que se acogen al derecho de deducción, durante 36 meses a contar desde el inicio de la actividad.

Para empresas que llevan a cabo actividades de construcción, el plazo de 36 meses comienza a contar desde la fecha de entrega de la autorización para construir con un plazo suplementario de 6 meses en caso de fuerza mayor, ampliable en una ocasión (hasta un máximo de 48 meses).

b) Bienes de equipo, materiales y herramientas necesarias para proyectos de inversión que alcancen o superen los 4.772.655,61 €, en el marco de un acuerdo con el Estado, el plazo de 36 meses comienza a correr desde la fecha de la primera importación, en el marco del acuerdo, con la posibilidad de prorrogar el plazo otros 24 meses (hasta un máximo de 60 meses).

23°- Autocares, camiones y bienes de equipo inscritos en una cuenta de inmovilizado por una empresa de transporte internacional por carretera.
24°- Los bienes de equipo destinados a la enseñanza privada o a la formación profesional inscritos en una cuenta de inmovilizado por establecimiento de enseñanza privado o de formación profesional, salvo vehículos automóviles.
25°- Los bienes de equipo, materiales y herramientas importados con autorización administrativa por diplomados de formación profesional.
35°- Productos y equipos destinados a la hemodiálisis.
41°- Bienes y servicios importados por los titulares de una concesión o permiso de prospección de yacimientos de hidrocarburos.
46°- Las aeronaves con capacidad superior a 100 plazas y sus piezas.
47°- Los trenes y material ferroviario.
57º- Bombas solares o de cualquier otra energía renovable para uso agrícola.

ZONA FRANCA

Art. 92 – Exoneraciones con derecho a deducción:

I – Están exonerados del pago de IVA (TVA):

36° - Los productos entregados y servicios prestados en las zonas francas, así como las operaciones efectuadas en el interior de dichas zonas francas.

Tipos del 10%, 20% o 30% (dependiendo del tipo de actividad o profesión imponible) sobre el valor arrendaticio de los locales profesionales.

EXONERACIONES:

Promotores inmobiliarios que construyan:

-       2.500 o más viviendas sociales, en el marco de un convenio con el Estado, durante un periodo de 5 años a contar desde la entrega del permiso de construcción.

-       Ciudades, residencias y campus universitarios, en el marco de un convenio con el Estado, con al menos 500 habitaciones y una capacidad máxima de 2 camas/habitación.

Toda actividad profesional de nueva creación, durante 5 años a contar desde el comienzo de su actividad. Salvo las agencias inmobiliarias.

Empresas autorizadas a ejercer sus actividades en las zonas francas, durante los 15 primeros años consecutivos.

La Agencia especial Tanger-Méditerranée, así como las sociedades que intervengan en la zona especial de desarrollo Tanger-Méditerranée y que se instalan en zona franca, durante los primeros 15 años.

Reducción permanente del 50% en el caso de que el domicilio o sede social esté en la provincia de Tánger.

Taxe d'habitation: la contribución urbana o taxe d'habitation (ex taxe urbaine) es un impuesto anual sobre inmuebles y construcciones de toda naturaleza ocupados totalmente o en parte por sus propietarios en calidad de vivienda principal o secundaria o puestos, a título gratuito, a disposición del cónyuge, ascendientes o descendientes, en calidad de vivienda. Este impuesto únicamente se aplica a los edificios situados:

Dentro de los perímetros de los municipios urbanos.
En las zonas periféricas de estos municipios.
En las estaciones estivales, invernales y termales cuyo perímetro de tasación esté delimitado por vía reglamentaria.

Además de exoneraciones permanentes, existe una exoneración temporal que se refiere a las construcciones nuevas realizadas por personas a título de su vivienda principal durante el período de 5 años que sigue la de su terminación.

Los sujetos pasivos del impuesto son:

El propietario o el usufructuario y, en su defecto, el poseedor o el ocupante.
Cuando el propietario del suelo es diferente del propietario de la construcción, el impuesto recaerá sobre el propietario de la construcción.

La base del impuesto es el valor locativo anual que es fijado según la media de los alquileres aplicados a las viviendas similares situadas en el mismo barrio. El valor locativo se revisa cada 5 años, aumentándose un 2%.

Según las disposiciones del artículo 24 de la ley N° 47-06, una reducción de la base del 75%, está prevista, para las viviendas principales.

Tipos aplicables según el valor:

De 0 a 477,26 €: exento

De 477,36 € a 1.909,06 €: 10%

De 1.909,15 € a 3.818,12 €: 20%

A partir de 3.818,21 €: 30%

Tasa aérea para la solidaridad y la promoción turística 

• Derechos de importación: exoneración de los derechos de importación para los bienes de equipo, los materiales y las herramientas así como sus partes, piezas sueltas y accesorios, considerados como necesarios para la promoción y para el desarrollo de la inversión, durante 36 meses a contar desde la firma del convenio. El programa de inversiones debe ser igual o mayor a 4.772.655,61 € y la empresa debe firmar un convenio con el Estado, aprobado previamente por la Comission des Investissements.

Fuente: Ministerio de Finanzas (www.finances.gov.ma), Direction Générale des Impôts (www.tax.gov.ma), AMDIE (www.morocconow.com), CGEM (www.cgem.ma).

Según el Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Marruecos, las rentas obtenidas por un trabajador español con residencia en Marruecos contratado por la filial en Marruecos de una empresa española no están sujetas a tributación en España. Deberá acreditarse la condición como contribuyente no residente mediante un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades fiscales del país de residencia (Marruecos).

Estas rentas por lo tanto tributarán en Marruecos según el Impuesto sobre la Renta correspondiente a este país:

Exoneración de los ingresos iguales o inferiores a 2.863,59 €  

10% para ingresos de 2.863,68 € a 4.772,65 €, deducción 286,35 €

20% para ingresos de 4.772,75 € hasta 5.727,18 €, deducción 763,62 €

30% para ingresos de 5.727,28 € hasta 7.636,24 €, deducción 1.336,34 €
34% para ingresos de 7.636,34 € hasta 17.181,56 €, deducción 1.641,79 €

38% para ingresos superiores a 17.181,56 €, deducción de 2.329,05 € 

Beneficios y deducciones fiscales

Adicionalmente se deducirá de la suma anual 34,36 € por persona al cargo debido a las cargas familiares, con un máximo de 206,17 €. También son deducibles las aportaciones a planes de pensiones con el límite del 50% de los ingresos salariales o del 6% de los ingresos globales (desde 2018 la deducibilidad de las aportaciones se mantiene en caso de transferencia de compañía de seguros o institución de pensiones a otra, siempre la transferencia sea total) y las donaciones a obras de caridad o de interés social. Asimismo, en el caso de adquisición o construcción de vivienda principal, son deducibles los intereses o el montante de remuneración acordada, en el caso de contratos mourabaha, hasta el límite del 10% de la renta global. También están totalmente exonerados del impuesto sobre la renta las indemnizaciones derivadas por daños y perjuicios en caso de despido. A su vez, la Ley Nº 68-17 amplía el ámbito de aplicación de estas exoneraciones a las indemnizaciones no acordadas por los tribunales.

Existen también otros tipos específicos como por ejemplo:

Los trabajadores por cuenta ajena que vayan a adquirir la condición de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes como consecuencia de su desplazamiento al extranjero por su empresa, podrán comunicar a la Administración tributaria dicha circunstancia mediante la presentación del modelo de comunicación 247.

En la citada comunicación se hará constar la identificación del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de salida del territorio español, la fecha de comienzo de la prestación del trabajo en el extranjero, así como la existencia de datos objetivos en esa relación laboral que hagan previsible que, como consecuencia de ello, la permanencia en otro país sea superior a 183 días durante el año natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.

Si la Administración tributaria reconoce al trabajador la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, las rentas obtenidas en Marruecos se considerarían no sujetas y no se tributaría por ellas en España. El trabajador permanecerá en esta situación el tiempo que la administración tributaria estipule, pudiendo exigir ésta en cualquier momento que el trabajador acredite su residencia en Marruecos mediante un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades fiscales marroquíes.

La solución adoptada por algunas empresas es mantener al trabajador contratado por la empresa matriz y al mismo tiempo contratarlo a través de la filial (declarando un salario reducido, pero razonable para el tipo de puesto para evitar posibles inspecciones). En Marruecos se tributaría sólo por el salario declarado en Marruecos, mientras que por el salario percibido en España, presentando el certificado de residencia fiscal en Marruecos, se pasaría a tributar por Impuesto sobre la Renta de No Residentes (estando en este caso no sujetas a tributación en España las rentas del trabajo hasta 60.000 € / año).

Sobra decir que esta solución es en fraude de ley, quedando expuesto el trabajador a sanciones administrativas en caso de inspección o intercambio de información entre administraciones.