Estructura general del sistema fiscal

El régimen fiscal turco se puede clasificar en tres categorías principales:

  • Impuestos sobre la Renta (tributación directa).
  • Impuestos sobre el Consumo (tributación indirecta).
  • Impuestos sobre la Riqueza.

Los primeros gravan los ingresos y beneficios obtenidos tanto por personas físicas (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) como por personas jurídicas (Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas – Impuesto sobre Sociedades).

Dentro de los impuestos indirectos habría que destacar el equivalente al Impuesto sobre el Valor Añadido (KDV en turco), así como, los Impuestos Especiales que gravan el consumo de productos determinados, el Impuesto sobre Operaciones Bancarias y de Seguro y el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (Timbre Fiscal).

Por último, estaría la imposición personal sobre la riqueza: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre el Patrimonio.

Sistema impositivo (estatal, regional y local)

Ver siguientes apartados.

Impuestos

SOBRE LA RENTA

Imposición sobre la renta de las personas físicas

Los contribuyentes por este Impuesto están obligados a tributar por toda su renta, obtenida tanto en territorio turco como fuera de él, es decir por su renta universal, con independencia de la residencia del pagador y del lugar donde se hubiese obtenido.

Los contribuyentes de este Impuesto son todas las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio turco, tanto de nacionalidad turca como extranjera. Asimismo, también serán contribuyentes por este Impuesto las personas físicas con nacionalidad turca que tengan su residencia habitual en territorio extranjero y que cumplan con alguno de los requisitos establecidos en la Ley.

A efectos fiscales, los ingresos se dividen en siete categorías:

  • Salarios y similares.
  • Beneficios empresariales.
  • Beneficios de actividades agrícolas.
  • Ingresos de actividades profesionales (régimen de autónomos).
  • Rentas de inmuebles.
  • Rentas de bienes muebles (intereses, dividendos).
  • Otros ingresos (ganancias de capital e ingresos no recurrentes).

El tipo impositivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas oscila entre el 15% y el 35%. La escala de renta y las tasas aplicables para el ejercicio 2011 son las siguientes:

Escala de Ingresos (brutos) Tasa %
Hasta 9.400 TL 15 %
Entre 9.401 y 23.000 TL (1.410 + Tasa*) 20 %
Entre 23.001 y 53.000 TL (4.130 + Tasa*) 27 %
Entre 53.001 y 80.000 TL (12.230 + Tasa*) 35 %
A partir de 80.001 TL (19.520 + Tasa*) 35 %

*Se aplica la Tasa % a la cantidad que excede de la cantidad mínima de ingresos en cada franja.

Imposición sobre sociedades

El Impuesto sobre Sociedades grava los beneficios tanto de las empresas residentes como de las empresas no residentes que obtengan beneficios a través de sus sucursales en Turquía de acuerdo con la Ley Nº 5422 relativa al Impuesto sobre Sociedades. Las empresas residentes (incluidas aquellas con capital extranjero establecidas de acuerdo al Código de Comercio turco) están sujetas al sistema fiscal turco en relación a la totalidad de sus operaciones (también las realizadas en otros países). Las empresas no residentes están sujetas al Impuesto sobre Sociedades turco exclusivamente por las operaciones realizadas en el territorio de Turquía.

Desde el año fiscal 2006 el tipo general del Impuesto sobre Sociedades es del 20%.

Retenciones fiscales en origen sobre determinados pagos de las empresas residentes:

  • Los dividendos están sujetos al 15%.
  • Los intereses por letras del tesoro y bonos del estado que sean obtenidos por empresas residentes están sujetos a un 0%.
  • Los intereses sobre otros bonos y letras que sean obtenidos por empresas residentes están sujetos a un 0%, los depósitos bancarios tienen una retención del 15%.
  • Los bonos de participación pagados por bancos de participación en función de las cuentas de participación están sujetos al 15%.
  • Los acuerdos de compraventa con pacto de recompra (REPO) están sujetos al 15%.
  • Retenciones fiscales en origen sobre determinados pagos de las empresas no residentes:
  • Los dividendos están sujetos al 15%.
  • Los intereses por letras del tesoro y bonos del estado que sean obtenidos por empresas no residentes están sujetos a un 0%.
  • Los intereses sobre otros bonos y letras que sean obtenidos por empresas no residentes están sujetos a un 0%, los depósitos bancarios tienen una retención del 15%.
  • Los bonos de participación pagados por bancos de participación en función de las cuentas de participación están sujetos al 15%.
  • Los acuerdos de compraventa con pacto de recompra están sujetos al 15%.

El Impuesto sobre Sociedades es muy sensible a los cambios legislativos, que se operan en diferentes reglamentos y decisiones ministeriales, por lo que es recomendable la contratación de asesores fiscales.

Imposición sobre el patrimonio

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Cada año los titulares de derechos reales sobre bienes inmuebles deberán hacer frente al Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Los tipos aplicables sobre el valor fiscal del inmueble varían entre el 0,1 y el 0,2%. En caso de transmisión de la propiedad el vendedor y el comprador deberán hacer frente al pago del 1% del valor de declarado de transacción o del valor comprobado.

Imposición sobre el consumo

El tipo general del Impuesto sobre Valor Añadido (KDV en turco) es del 18%; se prevén tipos impositivos reducidos para determinados productos y servicios: 1% para el arrendamiento financiero, coches usados, productos agrícolas y periódicos. 8% para productos básicos de alimentación, para el gas natural, revistas y libros, productos médicos y textiles, así como para servicios de restauración y hostelería.

El KDV se aplica sobre las entregas de bienes y prestaciones de servicios en el desempeño de actividades comerciales, industriales y agrícolas, actividades profesionales (autónomos), así como en el caso de la importación de bienes y servicios. Las personas que entregan tales bienes o prestan tales servicios están sujetas al pago del KDV. En general, este Impuesto aparece cuando un servicio es realizado, los bienes son entregados o se emite una factura con anterioridad a la entrega de los bienes o, en el caso de las importaciones, cuando la documentación se presenta a despacho ante la Autoridad Aduanera.

Se prevén las exenciones siguientes:

  • Exportaciones de bienes y servicios.
  • Transporte internacional.
  • Determinados tipos de importaciones especificados en la Legislación Aduanera.
  • Bienes y Servicios con fines educacionales, culturales, sociales, militares y otros fines previstos.
  • Envíos de maquinaria y equipamiento a inversores avalados por el certificado de incentivo a la inversión.
  • Exención diplomática.

Otros impuestos y tasas

Impuesto Especial sobre el Consumo:

Hay principalmente 4 grupos diferentes de productos sujetos al Impuesto y a los que se aplican diferentes tarifas fiscales:

  • Lista I: derivados del petróleo, gas natural, aceite lubricante, disolventes y derivados de disolventes.
  • Lista II: automóviles y otros vehículos a motor, motocicletas, aviones, helicópteros y embarcaciones náuticas.
  • Lista III: tabaco, bebidas alcohólicas y gaseosas.
  • Lista IV: artículos de lujo.

Los contribuyentes del Impuesto Especial sobre el Consumo se diferencian según los grupos de productos sometidos al Impuesto:

  • Fabricantes o importadores de los productos de la Lista I.
  • Vendedores o importadores de los productos de la Lista II
  • Fabricantes, exportadores o vendedores por subasta del tabaco, bebidas alcohólicas y gaseosas incluidas en la Lista III.
  • Fabricantes, exportadores o vendedores por subasta de los productos de lujo de la Lista IV.

Impuestos de operaciones bancarias y de seguros:

Las operaciones bancarias y de seguros están exentas del KDV pero se hallan sujetas al Impuesto sobre Operaciones Bancarias y de Seguro. Este Impuesto se aplica a los ingresos obtenidos por los bancos, por ejemplo los intereses obtenidos por los préstamos. El tipo general es del 5%.

Los contribuyentes son los bancos, compañías de seguros y banqueros. La declaración de las transacciones será mensual y el plazo será hasta la tarde del día 15 del mes siguiente al período correspondiente.

Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (Timbre Fiscal):

El Timbre Fiscal se aplica a una gran variedad de documentos, incluyendo contratos, acuerdos, pagarés, aportaciones de capital, cartas de crédito, cartas de garantía, estados financieros y nóminas. El Timbre Fiscal se aplica como un porcentaje sobre el valor declarado en el documento que oscila entre 0,165% y 0,825%.

IMPUESTOS SOBRE LA RIQUEZA

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Su objeto es la manifestación de renta que supone el incremento patrimonial producido por la aceptación de una herencia o de una donación. La transmisión a título gratuito de bienes que pertenezcan a los nacionales de la República de Turquía o de los bienes situados en Turquía estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El tipo impositivo aplicable, dependiendo de las circunstancias del caso, oscilará entre el 1 y el 30%.

Impuesto sobre Vehículos a Motor

Los contribuyentes son las personas físicas y jurídicas que tienen vehículos matriculados a su nombre. Las tasas del Impuesto se actualizan cada año al principio del mes de enero, así como el valor fiscal del vehículo. Se pagará en dos plazos iguales, en enero y en julio.

Incentivos fiscales

  • Zonas de desarrollo prioritarias
  • Zonas de desarrollo tecnológico
  • Zonas industriales organizadas
  • Zonas libres
  • Investigación y desarrollo
  • Empresas de educación
  • Empresas e inversiones culturales

Exenciones fiscales y subsidios

Las exenciones del IVA incluyen, aunque sin limitarse a ellas, a las siguientes transacciones:

  • Exportación de bienes y servicios.
  • Servicios itinerantes prestados en Turquía para clientes de fuera de Turquía (es decir, clientes no residentes) de conformidad con los acuerdos internacionales de itinerancia, cuando existe reciprocidad.
  • Actividades de investigaciones petrolíferas.
  • Transporte internacional.
  • Las entregas realizadas a representantes diplomáticos, consulados y organizaciones
    internacionales con la condición de exención de impuestos y para sus empleados.
  • El suministro de maquinaria y equipos, incluidas las importaciones a personas o empresas que son contribuyentes de IVA y que poseen un certificado de inversión expedido por la autoridad competente.
  • Servicios prestados en puertos y aeropuertos para buques y aeronaves.
  • Se aplican exenciones sociales y de otra índole a las entregas efectuadas al Gobierno y a otras organizaciones relacionadas que tengan fines culturales, educativos, sanitarios y similares.
  • Las operaciones de banca y seguros están exentas de IVA, ya que están sujetas al impuesto sobre operaciones bancarias y de seguros a un tipo del 5%.
  • Existen exenciones fiscales para los ingresos obtenidos por las empresas tanto de sus sucursales en el exterior como de sus empresas nacionales y extranjeras si cumplen determinadas condiciones.
  • Subsidios fiscales por investigación y desarrollo.

Descuentos de la base imponible de las empresas relacionadas con ciertas donaciones, ayudas o patrocinio para los gastos de actividades deportivas.

Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

En principio, no hay discriminación entre empresas locales y extranjeras en el régimen fiscal, aunque sí existen ciertos tipos de exenciones fiscales al capital extranjero para incentivar la inversión foránea en el país.

Las principales medidas de fomento a la inversión en materia fiscal son:

  • Exención del impuesto sobre el valor añadido para maquinaria y equipo importado o suministrado localmente con el Certificado de Fomento a la Inversión.
  • Exención de los derechos de aduana para maquinaria y equipo importado con el Certificado de Fomento a la Inversión.

Por otra parte, en Turquía existen regiones consideradas como de desarrollo prioritario en las que las inversiones cuentan con la desgravación de impuestos. Para las inversiones de las Pymes también existen incentivos a través de exenciones en el pago de impuestos.