• Estructura general del sistema fiscal
• Sistema impositivo (estatal, regional y local)
• Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas
• Resumen de la imposición sobre sociedades
• Resumen de la imposición sobre la el patrimonio
• Resumen de la imposición sobre el consumo
• Otros impuestos y tasas
• Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

El marco fiscal chipriota incluye gran variedad de impuestos. Los impuestos se clasifican en distintas categorías, atendiendo a distintos criterios determinados por la legislación (directos/indirectos, sobre la renta/patrimonio/consumo, etc.). Chipre ofrece una serie de ventajas fiscales a las empresas que realizan negocios en la isla. Tales ventajas se derivan de la favorable legislación del país, compatible con las exigencias de la UE y la OCDE, así como de la amplia red de tratados de doble imposición.

La principal clasificación de los impuestos en Chipre distingue entre impuestos directos e indirectos:

• Entre los impuestos directos se encuentran el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre sociedades, el impuesto sobre el patrimonio y el impuesto sobre bienes inmuebles.
• Entre los impuestos indirectos se encuentran el Impuesto sobre el valor añadido, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y el impuesto sobre actos jurídicos documentados.

Otros impuestos o tasas relevantes son las relacionadas de la actividad de transporte marítimo o las tasas por transacciones en el mercado de valores.

Enlaces de interés: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cy/Documents/tax/CY_Tax-Facts-2021-EN_Noexp.pdf y https://www.pwc.com.cy/en/publications/assets/tff-eng-2021.pdf

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El sistema impositivo en Chipre es de aplicación nacional, no existiendo regímenes específicos de carácter regional ni local.

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Impuesto sobre la renta de las personas físicas

Tipo de gravamen

Las personas físicas residentes en Chipre (aquellos que permanecen más de 183 días en Chipre durante el ejercicio fiscal, o un periodo de tiempo inferior, bajo determinadas condiciones) son gravadas rentas generadas tanto dentro como de fuera de Chipre, mientras que los no residentes en Chipre lo son sólo por las rentas generadas en Chipre.

Exenciones

Además de los gastos incurridos exclusivamente para la generación de ingresos en el ejercicio de la actividad (incluyendo donaciones a ONGs, intereses derivados de adquisición de activos afectos, suscripción a sindicatos, donaciones a partidos políticos, ganancias derivadas de la explotación y enajenación de derechos de propiedad intelectual, gastos para investigación científica), las siguientes rentas están exentos del impuesto:

• Dividendos.
• Intereses, excluyendo aquellos procedentes de la actividad empresarial ordinaria o en estrecha relación con esta.
• Exención del 20% (límite 8.550€ anuales) de la remuneración de empleos ejercidos en Chipre por una persona que no fuera residente en el país antes del comienzo de su empleo, por un periodo de 3 años a partir del 1 de enero del siguiente año al inicio del empleo.
• Exención del 50% de la remuneración de empleos ejercido en Chipre por una persona que no fuera residente en el país antes del comienzo de su empleo, si la retribución anual supera los 100.000€. Por un periodo de 5 años para los empleos que comenzaron el 1 de enero de 2012.
• Remuneraciones procedentes de servicios prestados fuera de Chipre durante un periodo superior a 90 días dentro del año fiscal a un empleador no residente en Chipre o a un establecimiento permanente chipriota en el extranjero
• Ganancias relacionadas con operaciones FOREX, excepto las procedentes de operaciones en divisa extranjera y derivados relacionados, ganancias de capital derivadas de la enajenación de títulos valores, ganancias derivadas de la reestructuración de préstamos.
• Beneficios de establecimientos permanentes en el extranjero, bajo ciertas condiciones.
• Alquiler de edificios conservados (sujetos a varias condiciones).
• Importes de suma fija recibida en concepto de jubilación, conmutación de la pensión o indemnización por muerte o lesiones, así como procedentes de seguros de vida o de los fondos de providencia debidamente aprobados.

Para más información (gastos no deducibles, compensación de pérdidas en ejercicios futuros, créditos fiscales por rentas extranjeras, otras deducciones, etc.), consultar : https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cy/Documents/tax/CY_Tax-Facts-2021-EN_Noexp.pdf

Contribuciones a la seguridad social

Desde el 1/1/2019 las contribuciones del empleado a la seguridad social ascienden al 8,3% de su remuneración bruta hasta 2023, con un máximo anual de ingresos asegurables desde el 1/1/2020 de 54.864 euros. Desde 2023 dicho porcentaje aumentará cada 5 años hasta alcanzar el 10,7% en 2039. En el caso de los autónomos, el porcentaje de contribución es del 15,6% (20,4% en 2039).

Además, en 2017 tuvo lugar una reforma del sistema nacional de salido, que ha supuesto una reforma de las contribuciones realizadas a este, calculadas conforme a los siguientes porcentajes sobre la renta anual (hasta los 180.000 euros) desde el 1/3/2020:

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Impuesto sobre sociedades

Las empresas residentes en Chipre (aquellas gestionadas y controladas desde Chipre) son gravadas por las rentas generadas o derivadas de todas las fuentes de renta tanto en Chipre como en el extranjero, mientras que las no residentes lo son por las rentas derivadas de la actividad llevada a cabo a través de un establecimiento permanente. Cabe señalar que, tal y como se establece en el Presupuesto de Chipre para 2021, desde 2021, las empresas registradas en Chipre pasarán a considerarse por defecto como residentes en Chipre.

• Tipo de gravamen: el tipo de gravamen aplicado a todas las empresas es del 12,5%, uno de los más bajos dentro de la Unión Europea.
• Exenciones: además de los gastos incurridos, en su totalidad y de forma exclusiva, para la generación de rentas de la empresa (con excepciones: gastos no documentados, intereses incurridos para la adquisición de vehículos privados, salarios relacionados con servicios prestados en el año fiscal en que las contribuciones sociales no hayan sido pagadas a tipo…), están exentas del impuesto sobre sociedades las siguientes rentas:
  • Ganancias de capital derivadas de la enajenación de títulos valores.
  • Ingresos por dividendos (excluyendo aquellos que son deducibles para la entidad que los paga).
  • Intereses no procedentes de las actividades ordinarias de la empresa o íntimamente ligadas a esta.
  • Beneficios obtenidos de los establecimientos permanentes en el extranjero, bajo ciertas condiciones.
  • Ganancias relacionadas con operaciones FOREX, excepto las procedentes de operaciones en divisa extranjera y derivados relacionados.
  • Ganancias obtenidas de reestructuraciones empresariales (hasta el valor total).
  • La renta de alquiler procedente de edificios conservados (sujeto a condiciones).
  • La renta de una empresa que opera en Chipre en la industria audiovisual (sujeto a restricciones y hasta el 50% del total)

Para más información (gastos no deducibles, regímenes especiales (aseguradoras, navieras…), compensación de pérdidas en años posteriores o generadas por establecimientos permanentes fuera de Chipre, reglas especiales a la limitación de la deducción por intereses, cláusula anti abuso, gravamen de las entidades extranjeras controladas, fiscalidad de salida, reorganizaciones empresariales, etc.), consultar: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cy/Documents/tax/CY_Tax-Facts-2021-EN_Noexp.pdf o https://www.pwc.com.cy/en/publications/assets/tff-eng-2021.pdf

Contribuciones a la seguridad social

Empleados y empleadores deberán hacer contribuciones a la Seguridad Social según un porcentaje de los ingresos de del empleado (con el límite de 4.784 euros mensuales, en 2021, salvo las contribuciones al fondo de cohesión social, para las que no hay límite máximo), que en 2021 asciende al 8,3% en ambos casos (porcentaje que a partir de 2024 se incrementará cada 5 años hasta alcanzar el 10,7% en 2039):  

Desde el 1/1/2019, resulta de aplicación en Chipre la Directiva anti-elusión de la UE (ATAD), que supone la aplicación en Chipre de la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros, la regla de entidades extranjeras controladas (CFC) y la cláusula general anti-abuso (GAAR). Asimismo, desde el 1/1/2020 están en vigor en Chipre el resto de medidas de la Directiva ATAD: las provisiones sobre el impuesto de salida y las reglas sobre desajuste de híbridos.Otras cuestiones relevantesEn el caso de los trabajadores autónomos, su contribución a la Seguridad Social resultará de aplicar un porcentaje del 15,6% de sus rentas, que aumentará un punto porcentual cada 5 años hasta alcanzar el 19,6% en 2039. 

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Impuesto sobre sucesiones: suprimido desde 2000.

Impuesto sobre Bienes inmuebles: suprimido desde 2017.

Impuesto sobre las ganancias de capital: del 20%, aplicado a:

• Ganancias derivadas de bienes inmuebles situados en Chipre.
• Ganancias derivadas de acciones en empresas no cotizadas en Chipre.
• Ganancias derivadas de empresas que, de forma indirecta, posean bienes inmuebles en Chipre y su valor de mercado derive al menos un 50% de la propiedad inmobiliaria.

Fuente: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cy/Documents/tax/CY_Tax-Facts-2021-EN_Noexp.pdf

 Impuesto sobre las transferencias de inmobiliario

Pago que se realiza sobre las transferencias de bienes inmuebles y se calcula sobre el valor de mercado de la propiedad según las estimaciones del Departamento de Registro de la Propiedad.

En caso de transferencias a título lucrativo, el tipo de gravamen es nulo para las transferencias de padres a hijos, del 0,1% entre cónyuges y parientes hasta el tercer grado de parentesco.

Se aplica una tasa del 1% del valor de mercado en concepto de registro de hipotecas.

Fuente: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cy/Documents/tax/CY_Tax-Facts-2021-EN_Noexp.pdf

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El Impuesto sobre el Valor Añadido se grava sobre el suministro de bienes y servicios en Chipre, así como en la importación de bienes que realiza Chipre.

Tipos de gravamen:

• Tipo normal: 19%. Aplica a cualquier suministro de bienes y servicios en Chipre no sujeto a los tipos reducidos o al tipo cero.
• Tipo reducido: 9%. Aplica a servicios de restauración y catering (excluyendo el suministro de bebidas alcohólicas, cerveza, vino y refrescos), hostelería, servicios de transporte por carretera y marítimo, prestaciones de servicios y suministro de bienes por residencias de ancianos, que no estén exentas.
• Tipo reducido: 5%: Aplica a suministro de alimentos y/o (excluyendo bebidas alcohólicas, vino, cerveza y refrescos), suministro de productos farmacéuticos y medicamentos, suministro de animales vivos usados para la preparación de la comida, libros, periódicos y revistas, entradas de espectáculos de ocio y eventos deportivos, servicios de peluquería, reparación y mantenimiento de hogares privados (primera residencia, suministro de servicios de catering a comedores escolares, adquisición o construcción de residencias (sujeto a condiciones).
• Tipo cero 0%. Aplica a Suministro, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento y arrendamiento de buques de navegación marítima, que se utilizan para la navegación en alta mar y que efectúen tráfico remunerado de viajeros o utilizados con el propósito de realizar actividades comerciales, industriales o de otro tipo, suministro, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento y arrendamiento de aeronaves, utilizado por las compañías, prestación de servicios para satisfacer las necesidades directas de los buques en el mar y de aeronaves, servicios de transporte de pasajeros de la Chipre fuera de la isla y viceversa, por vía aérea o marítima.

Exenciones: están exentos de IVA ciertos bienes y servicios (leasing de edificios destinados a vivienda, la mayoría de servicios bancarios, financieros y de seguros, así como los relacionados con la salud, incluyendo odontológicos, ciertas actividades culturales, educacionales y deportivas, la provisión de edificios de segunda mano, servicios postales provistos por el sistema nacional de correos, etc.).

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Regímenes especiales

• Aseguradoras: gravamen similar al del resto de empresas. En los casos en los que no exista deuda tributaria o la deuda tributaria sobre la renta gravable del sector de vida sea menor del 1,5% del importe bruto de las primas de seguros, entonces la compañía de seguros deberá pagar.
• Navieras: sujetos a un impuesto especial por tonelaje (exención de los ingresos de un armador o de un fletador cualificados, por las operaciones realizadas en un barco cualificado, tanto chipriota como extranjero (sujeto a condiciones), en una actividad de transporte marítimo cualificada, de los ingresos de un operador cualificado por la provisión de servicios de gestión de buques de la tripulación y/o por servicios técnicos de administración, de los ingresos por dividendos, salarios u otros beneficios pagados a los capitanes, oficiales y la tripulación de un buque con bandera chipriota, por actividades de transporte marítimo).

Ingresos de pensiones por servicios prestados en el extranjero

El ingreso de pensión de cualquier persona residente en la República que surge de servicios prestados en el extranjero se grava aplicándole un tipo del 5% para importes que excedan los 3.420€ por año.

El contribuyente tiene el derecho de elegir si se le impondrán impuestos bajo la forma especial de tributación arriba mencionada o bajo los tipos normales. Si se elige la segunda opción, la pensión se suma al resto de ingresos personales.

Derechos de propiedad intelectual

Los ingresos brutos que surgen de los derechos de propiedad intelectual, otros derechos de explotación, indemnizaciones u otros ingresos similares de fuentes dentro de la República, de una persona que no es residente en esta, están sujetos a retención del impuesto de un 10%.

Los derechos de explotación recibidos por una empresa asociada, registrada en un Estado miembro de la Unión Europea, están exentos de impuestos (sujeto a condiciones).

Los derechos concedidos para su uso fuera de la República no están sujetos a ninguna retención del impuesto en origen.

Los ingresos brutos de un no residente en relación con los derechos que proceden de la proyección de una película en la República están sujetos a una retención del impuesto en origen del 5%. Los derechos recibidos por una compañía asociada registrada en un estado miembro de la Unión Europea están exentos de impuestos (sujeto a condiciones).

La renta bruta derivada de una persona no residente por el ejercicio dentro de la República de cualquier profesión, vocación o servicios de entretenimiento, incluidos los equipos de fútbol y otras misiones deportivas, está sujeta a un 10% de retención del impuesto en origen.

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Las empresas extranjeras pueden invertir y establecerse en Chipre en igualdad de condiciones que los inversores locales. No se realizan distinciones entre empresas chipriotas y empresas extranjeras.

Destaca el Cyprus Investment Programme, un programa mediante el cual un ciudadano no-chipriota que haya realizado inversiones, en los últimos 3 años en el país, puede acceder a la ciudadanía chipriota (inversiones cualificadas de entre 2 y 2,5 millones de euros en propiedad inmobiliaria, empresas chipriotas, deuda pública chipriota, fondos de inversión alternativos…) o a la residencia permanente (inversiones en propiedades inmobiliarias por un importe mínimo de 300.000 euros. Cabe señalar, no obstante, que el sistema de “visados dorados” fue suspendido a finales de 2020 como consecuencia de cierta controversia con ramificaciones en el ámbito político que afectó a este esquema de incentivos.

Para más información se puede consultar la página web de Invest in Cyprus: https://www.investcyprus.org.cy/investor-s-guide/cyprus-investment-programme e http://www.investcyprus.org.cy/invest-in-cyprus/foreign-direct-investments/

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