Régimen fiscal

Estructura general del sistema fiscal

El sistema fiscal irlandés incorpora los principales elementos impositivos de los países industrializados: impuestos sobre la renta, sobre la propiedad, bienes y servicios, transferencias de capital y beneficios, junto con un sistema de contribuciones a la seguridad social. En el impuesto de la renta sobre las personas físicas hay dos tipos, en función del nivel de ingresos: uno del 20% y otro del 41%. Conviene resaltar el papel especialmente prominente del impuesto sobre la renta que, junto con el impuesto sobre el valor añadido (VAT), supone alrededor del 40% de los ingresos totales recaudados por el Estado.

Una de las características más destacables del sistema fiscal irlandés es el bajo tipo aplicable al impuesto de sociedades con el fin de atraer inversión extranjera. Anteriormente existía un tipo del 10% aplicable a determinadas inversiones extranjeras en el sector manufacturero y financiero. A partir de 2003 se aplica el 12,5%, y el tipo anterior ha ido desapareciendo. La diferencia es considerable si comparamos a Irlanda con otros países de la UE como España, donde el tipo impositivo general es del 25%, o Francia con un 38%.

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Sistema impositivo (estatal, regional y local)

A continuación se muestra un breve esquema del sistema impositivo irlandés:

IMPUESTOS DIRECTOS

IMPUESTOS INDIRECTOS

1.    Impuesto sobre las personas físicas

Income Tax (Impuestos sobre ingresos)

·         Trabajadores por cuenta ajena:  

PAYE- Pay as you earn

·         Trabajadores por cuenta propia:

Self-Assesment

·         Cotizaciones sociales:

PRSI – Pay related social insurance

·         Universal Social Charge 

2.    Impuestos sobre las personas jurídicas:

Impuesto de sociedades - Corporate Tax 

3.    Impuesto sobre ganancias de capital 

4.    RCT- Relevant Contracts Tax 

5.    Impuesto sobre la Propiedad

      Local Property Tax 

6.    Impuesto sobre intereses de depósitos

1.    Impuesto sobre el valor añadido

VAT- Valued Added Tax

2.    Impuestos sobre adquisiciones de capital

3.    Impuesto de timbrado

4. Impuesto sobre el alcohol y tabaco (excise duty) e impuesto de matriculación

 España e Irlanda firmaron el Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal, que fue aprobado el 10 de febrero de 1994 (BOE, 27-12-1994) http://www.revenue.ie/en/practitioner/law/double/spain.pdf

 

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Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas

El impuesto sobre la renta de las personas físicas o Income Tax se recauda en Irlanda a través del sistema PAYE (Pay as You Earn) en el caso de los trabajadores por cuenta ajena y por el sistema de Self-Assesment para los trabajadores por cuenta propia.

El sistema aplicado a los trabajadores por cuenta ajena (PAYE) consiste en la deducción de su salario del importe correspondiente al impuesto. En el caso de los trabajadores por cuenta propia, son ellos los responsables de liquidar el impuesto. Los individuos obligados a realizar el pago del impuesto mediante Self- Assesment son los trabajadores por cuenta propia y aquellos que reciban rentas que no pueden ser grabadas por el sistema PAYE (por ejemplo, rentas de alquileres, rentas de inversión, rentas extranjeras o pensiones del exterior, pensión compensatoria o beneficios de opciones sobre acciones).

Tipos de gravamen:

El impuesto aplicado con el Sistema PAYE dependerá directamente de los ingresos y situación personal de cada persona. Se aplicará un 20% de impuesto a determinados importes especificados en función del tipo de contribuyente; y si el ingreso excede de dicho importe, denominado punto de corte (cut-off point en inglés), al importe restante se le aplicará un gravamen del 40%. A modo ilustrativo, los porcentajes son los siguientes:

Situación 20% 40%
Soltero o viudo sin hijos Hasta 33.800 € Ingresos restantes
Soltero o viudo con hijos Hasta 37.800 € Ingresos restantes
Matrimonio (ingresos provienen de un cónyuge) Hasta 42.800 € Ingresos restantes
Matrimonio (ingresos provienen de ambos cónyuges) Hasta 67.800 € Ingresos restantes

Para más información ver el siguiente enlace:

http://www.citizensinformation.ie/en/money_and_tax/tax/income_tax/how_your_tax_is_calculated.html

Créditos fiscales (Tax credits):

  Crédito fiscal
Solteros 1.650 €
Casados 3.300 €
Viudos con hijos dependientes 1.650 €
Viudos sin hijos 2.190 €

Más información en el siguiente enlace: http://www.revenue.ie/en/tax/it/tax-chart.html

Además de los créditos fiscales anteriores existen otros para discapacitados. Véase el siguiente enlace: http://www.revenue.ie/en/tax/it/leaflets/it1.html#section3

Otras deducciones a aplicar en el impuesto sobre la renta son: alquiler de habitación, cuidado de niños, alquiler de vivienda, intereses por la compra de vivienda, pago de servicios públicos, seguros médicos, desempleo, cuidado de personas dependientes, gastos médicos y matriculas de estudios.

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Resumen de la imposición sobre sociedades

Corporate tax es el impuesto que toda empresa debe pagar sobre su beneficio. Para más información ver el siguiente enlace: http://www.revenue.ie/en/tax/ct/index.html

Para el pago del Impuesto de Sociedades, del employer´s PAYE, PRSI y VAT la empresa ha de registrarse en el Revenue Commissioners (www.revenue.ie) cumplimentando el formulario TR2[1]. Es posible realizar la declaración del impuesto de forma electrónica.

Irlanda cuenta con una de las tasas de impuesto de sociedades más bajas de la UE. Los ingresos obtenidos por la empresa serán gravados de diferente forma dependiendo de la fuente que los origina:

  1. Los ingresos activos, es decir, los ingresos procedentes de las actividades de explotación de la propia actividad de la empresa están gravados a un 12,5%.
  2. A los ingresos pasivos, o ingresos que obtiene la empresa procedentes de la rentabilidad de activos no gestionados (intereses, inversiones, royalties y rentas de propiedades), así como a los beneficios generados fuera de Irlanda, se les aplica un tipo del 25%.

En cuanto a las deducciones, existe una por el uso y deterioro de maquinaria y vehículos con fines productivos. Esta deducción se calcula aplicando un 12,5% al coste de adquisición. También existe una deducción de capital por el gasto realizado para el traspaso de derechos, software y maquinaria eficiente energéticamente. Por otro lado, la empresa tendrá derecho a dedución por el pago de intereses, royalties y otros pagos (Finance Act 2011) así como a donaciones realizadas a organizaciones que superen los 250 €.

La empresa está obligada a realizar el pago del impuesto el día 21 el mes previo al cierre de cuentas. Ese día se realiza un pago aproximado que debe ser de al menos del 90% de la obligación fiscal hasta la fecha. Por otro lado, el pago del impuesto final se debe realizar en los nueve meses siguientes al cierre contable. En cuanto a las empresas grandes, cuyo pago del impuesto en el año previo fue superior a 200.000 euros, la forma del pago del impuesto se divide en dos etapas. Para más información, visite: http://www.revenue.ie/en/tax/ct/payment.html

Por otro lado, empresas “start-ups, que hayan sido creadas después del 14 de octubre de 2008 y empiecen a comercializar entre los años 2009 al 2018 incluido, están sujetas a una exención del pago del impuesto de sociedades (Corporate tax) durante tres años, excluyendo las ganancias de capital. Como requisito, el montante total de impuesto de sociedades no ha de superar los 40.000€ en los últimos tres años.

Desde el 2004 existe un crédito fiscal del 25% sobre el incremento del gasto en I+D en que incurran las empresas registradas en Irlanda. Este crédito es adicional a la deducción que tienen los gastos en I+D sobre el impuesto de sociedades del 12,5%. Los primeros 100.000 € automáticamente quedan incluidos dentro del crédito. Para gastos en I+D superiores a 100.000 €, el crédito fiscal aplicable se calcula en base a estimaciones de incremento de gasto en I+D del año 2003. Para más información, ver el siguiente enlace:

http://www.revenue.ie/en/tax/ct/leaflets/research-dev.pdf

[1] http://www.revenue.ie/en/tax/vat/forms/formtr2.pdf

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Resumen de la imposición sobre el consumo

El impuesto sobre el valor añadido en Irlanda se corresponde con el VAT (Value Added Tax). Los diferentes tipos del IVA según la naturaleza del bien o servicio son los siguientes:

Tipo General 23 %
Tipo Reducido 13,5 %
Tipo súper reducido 9 %
Tipo aplicado a los productos agrícolas 5,2 %
Ganado 4,8 %

El tipo cero se aplica a exportaciones, suministros intracomunitarios a agentes registrados en otro país de la UE, determinada comida y bebida, medicina oral, algunos libros, determinado alimento para animales, ciertos fertilizantes y semillas, ropa y calzado para niños de menos de 11 años y suministros dentro del Plan 13A. Este plan permite a un empresario que obtiene más del 75% de su facturación fuera de Irlanda realizar sus adquisiciones a un tipo cero[1].

El tipo del 13,5% se aplica principalmente a determinados fueles energéticos para los hogares, electricidad, construcciones, prensa, reparaciones, servicios de limpieza y mantenimiento, alojamiento vacacional, suministros fotográficos, restaurantes y provisión de facilidades deportivas comerciales.

Deben registrarse a efectos de IVA todos los negocios que realicen actividades sujetas al impuesto en Irlanda cuando su cifra de negocios anual supere los 75.000 € en suministro de bienes o 37.500 € en suministro de servicios. Los negocios que no tengan establecimiento en Irlanda deben registrarse a efectos de IVA con respecto a cualquier entrega que realicen en Irlanda independientemente de su cifra de negocios. También deben registrarse todos aquellos que realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes en Irlanda que superen los 41.000 € anuales. Para más información, visitar el enlace:

http://www.revenue.ie/en/tax/vat/registration/index.html

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Otros impuestos y tasas

PRSI

Es el equivalente a la contribución a la Seguridad Social española.

http://www.welfare.ie/en/Pages/PRSI---Pay-Related-Social-Insurance---Contributions-and-Clas.aspx

Universal Social Charge

Esta tasa fue introducida el 1 de enero del 2011 y grava la renta bruta obtenida por las personas físicas, siempre que la renta percibida anualmente sea superior a 13.000€. Se paga de forma mensual y es descontada directamente de la nómina de los trabajadores.

A continuación se muestra la tabla donde aparecen los porcentajes que se retendrán en función del salario:

0% Por debajo de 12.012€ anuales
3% Entre 12.012€ anuales y 18.668€ anuales
5,5% Entre18.668€ anuales y 70.044€ anuales
8% Entre 70.044,01€ y 100.000€; y más de 100.000€ para trabajadores sujetos al régimen PAYE

Por otro lado, existe un recargo de un 3% para los autónomos cuya renta supere los 100.000 € anuales. http://www.revenue.ie/en/tax/usc/index.html

Impuesto sobre las ganancias de capital- Capital Gains Tax

Las ganancias de capital materializadas tras la venta de activos (precio de venta menos coste de compra indexado para reflejar la inflación y deducidos ciertos gastos asociados a la adquisición) están sujetas al Capital Gains Tax. El tipo aplicado es del 33%, siempre y cuando estas ganancias sean generadas a partir del 6 de diciembre de 2012 (Finance Act 2012). Para ganancias anteriores a esta fecha se recomienda consultar el siguiente enlace:

http://www.revenue.ie/en/tax/cgt/index.html.

Relevant Contracts Tax

Por otro lado y en el sector concreto de la construcción, existe el Relevant Contracts Tax (RCT), impuesto que se aplica solo a contratos de subcontración dentro de este sector. El tipo general de este impuesto es del 20% y se aplica al valor total del contrato de subcontratación.

Impuesto sobre la propiedad – Local Property Tax

Tras la publicación de los Impuestos Generales del Estado para el 2013, se ha introducido un nuevo impuesto sobre la propiedad residencial (Finance Act 2012). La tasa del impuesto se ha establecido en los siguientes tramos: 0,18% sobre el valor de mercado de los inmuebles de hasta 1 millón € y 0,25% sobre la cuantía que exceda el millón de €.

Impuesto sobre adquisiciones de capital – Capital Acquisitions Tax

Las adquisiciones de capital en Irlanda están gravadas a una tasa general del 33%. Como adquisiciones de capital, sujetas a este impuesto, se consideran todas aquellas donaciones y sucesiones además de fideicomisos discrecionales de capital que sean transferidos a partir del 6 de diciembre del 2012. Para adquisiciones de capital anteriores a esta fecha se recomienda consultar el siguiente enlace: http://www.revenue.ie/en/tax/cat/rates.html

Este impuesto permite ciertas deducciones que dependen de la naturaleza del capital transferido y de la persona receptora del mismo. Para más información sobre deducciones de este impuesto, se puede consultar el siguiente enlace:

http://www.revenue.ie/en/tax/cat/index.html

Impuesto de timbrado - Stamp Duty

Existe también un impuesto de timbrado (Stamp Duty) que se aplica principalmente a los actos documentados. En cuanto a las transacciones de propiedad, se aplica un tipo que varía del 1% al 9 % en función de si la propiedad es residencial o no y también en función de la fecha de compra y enajenación del bien inmueble. Más información en:

http://www.revenue.ie/en/tax/stamp-duty/e-stamping/guidance-note-categories-instrument.pdf

Impuesto sobre el alcohol  y el tabaco – Excise Dutys - e Impuesto de matriculación

Los impuestos sobre el alcohol y el tabaco se encuentran entre los más elevados de la UE. Para más información sobre estos impuestos (Excise Duty) véase el siguiente enlace: http://www.revenue.ie/en/tax/excise/duties/excise-duty-rates.html

El impuesto de matriculación oscila entre el 22,5% y el 30% del precio de adquisición del coche en función del tamaño del motor.

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Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

La principal herramienta de la estrategia de Irlanda para atraer inversión extranjera directa ha sido crear un entorno económico y fiscal muy favorable a las empresas. Además del bajo impuesto sobre sociedades, ya mencionado, hay que destacar lo siguiente:

  • Las empresas extranjeras están exentas de aplicar el impuesto sobre sociedades a los intereses devengadosc por ciertos títulos públicos irlandeses que hayan adquirido.  
  • Los intereses de los préstamos utilizados en actividades de negocio o comercio son deducibles fiscalmente en la mayoría de los casos para el impuesto de sociedades.
  • La repatriación de beneficios desde una empresa en Irlanda se puede realizar por diferentes vías, cada una con un tipo de retención fiscal diferente:
    • Dividendos: La mayoría de los acuerdos de doble imposición establece un tipo del 0%, incluido el suscrito con España.
    • Intereses: Aunque el tipo general es del 33%, no se aplica ninguna retención cuando los intereses se pagan en el transcurso de una operación comercial con una empresa residente en la UE o con la que exista un acuerdo de doble imposición.
  • Derechos de autor (royalties): El tipo general es del 25%, aunque hay que aplicar lo dispuesto en el tratado de doble imposición, si existe. En el caso español, está establecido entre un 5% y un 10%.

En el siguiente enlace se puede encontrar el convenio de doble imposición entre España e Irlanda,  para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal, http://www.revenue.ie/en/practitioner/law/double/spain.pdf

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