Régimen fiscal

Estructura general del sistema fiscal

El sistema fiscal de Myanmar incorpora los principales impuestos en comparativa internacional: sobre la renta, sociedades, propiedad, bienes y servicios, junto con un sistema de contribuciones a la seguridad social. La Union Tax Law de 2018 recoge la definición y alcance de todos estos impuestos.

Cabe destacar que el sistema fiscal de Myanmar se encuentra en plena evolución, cuyo objetivo es reducir la dependencia del gasto público al recurso a la monetización, generalizado en el pasado, y poder aumentar el gasto público para prestar los bienes y servicios públicos esenciales. En la actualidad, Myanmar tiene una de las tasas de recaudación de ingresos por impuestos más bajas del mundo y en comparación a países similares, al suponer solo el 7% del PIB. De entre los impuestos anteriormente citados, es el impuesto de sociedades y el impuesto comercial los que más capacidad recaudatoria tienen, suponiendo 2/3 del total recaudado por impuestos. Los impuestos son recaudados fundamentalmente en las ciudades y en los sectores económicos más formalizados.  

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Sistema impositivo (estatal, regional y local)

 La siguiente tabla resume los principales impuestos directos e indirectos existentes en Myanmar:

 

IMPUESTOS DIRECTOSIMPUESTOS INDIRECTOS
 
1. Impuesto sobre las personas físicas

Personal Income Tax (Impuesto sobre el ingreso personal)

- No hay diferencia entre trabajador cuenta propia y cuenta ajena.
- Cotizaciones sociales:
Social Security contribution

2. Impuesto sobre las personas jurídicas:

Corporate Income Tax (Impuesto sobre el ingreso corporativo)

3. Impuesto sobre ganancias de capital- Capital Gains Tax; Rental Income Tax

4. Impuesto sobre la Propiedad- Property Tax (Solo en Yangon)
 

1. Impuesto sobre el valor añadido

Commercial Tax

2. Impuesto de timbrado

Stamp Duty

3. Impuestos específicos
 

 

Personal Income Tax


Los trabajadores residentes en Myanmar, tanto nacionales como extranjeros, tienen que hacer frente a este impuesto sobre todas sus rentas, tanto si procedieron de Myanmar o del extranjero, mientras que los no residentes solo tienen que hacer frente al impuesto correspondiente a las rentas que ganaron en Myanmar. Se considera residente a todo aquel nacional y extranjero que resida en Myanmar por más de 183 días desde el inicio de cada año fiscal (1 de abril) o que trabaje en un proyecto registrado en el Myanmar Investment Commission. Se contemplan las siguientes exenciones: pensiones, gratificaciones y premios de lotería.También se contemplan deducciones por hijo, pareja desempleada, familiares dependientes, contribuciones a seguros privados, deducciones básicas…. El tipo impositivo se aplica sobre las rentas universales después de las deducciones correspondientes. Existen 5 tramos impositivos, siendo el mínimo imponible 1.667 USD, cuyo tipo es 5%, hasta el 25% que se aplica a rentas superiores a 25.000 USD anuales.


Contribuciones a la Seguridad Social


Toda empresa con 5 trabajadores o más tiene hacer contribuciones periódicas para cubrir las prestaciones por enfermedad, maternidad, defunción y accidentes laborales. Aquellos trabajadores cuya empresa está exenta de registro en la Seguridad Social pueden hacerlo de manera voluntaria.


Las contribuciones obligatorias son aportadas por empleado y empleador. Para el seguro médico, defunción, prestación por enfermedad y maternidad/paternidad, empleador y trabajador deben aportar cada uno 2% del salario del trabajador. Para trabajadores mayores de 60 años, las contribuciones suben al 2,5% empleador y trabajador. Por otro lado, para el seguro ante accidentes laborales, el empleador debe retener el 1% del salario del trabajador, subiendo al 1,5% si los accidentes son reiterados.

 

Corporate Income Tax


Se sitúa en el 25%sobre los beneficios anuales. Solo están obligadas a hacer frente a este impuesto a las empresas registradas en Myanmar u operando bajo licencia de la MIC. El tipo impositivo se aplica sobre los beneficios universales, mientras que empresas no residentes solo tienen que hacer frente al impuesto correspondiente a sus beneficios derivados de sus actividades en Myanmar. Solo es posible deducir gastos asociados a la actividad normal de la empresa, con ciertas limitaciones, depreciación del capital y pérdidas correspondientes a tres años consecutivos anteriores, con la excepción de pérdidas de capital.


Impuesto sobre Ganancias del Capital


Se aplican 3 tipos, siendo el mínimo de 40% hasta 100.000 millones de MMK, 45% hasta 150.000 millones de MMK y 50% a partir de esta cifra. Las ganancias de capital incluyen las derivadas de: tierra, bienes inmuebles, vehículos, y otros activos de capital (físicos, acciones, dividendos, derivados…) Existe límite mínimo de 10 millones de MMK exento de este impuesto. Se calculan como la diferencia entre el precio de venta y la depreciación, coste original y gastos de capital.


Impuesto sobre Rentas del Alquiler


Se aplica un 10% a los ingresos de las personas físicas derivados alquiler de tierra, edificios o apartamentos.


Impuesto sobre la Propiedad


Solo se aplica en la Región de Yangón, Mandalay y Nay Pyi Taw y a cierto tipo de tierras y edificios. Se subdivide en 4 tipos de impuestos: luz, agua, saneamiento y misceláneo.

 

Commercial Tax


Este impuesto recae sobre 4 tipos de actividades: producción y venta de productos locales, importación, intermediación y provisión de servicios. Existen 86 bienes exentos de dicho impuesto, fundamentalmente del sector agrícola, y 30 tipos de servicios exentos de pagar este impuesto. Existen mínimos exentos de 50 millones de MMK. Para aquellos productos y servicios no exentos se aplica un tipo general del 5%. Las exportaciones están exentas, excepto el crudo (5%) y la electricidad (8%). Finalmente, al oro se le aplica un tipo del 1% y a la venta de bienes inmuebles un 3%. La base imponible de los bienes importados se realiza en términos CIF. Se puede compensar el Commercial Tax pagado en inputs en el Commercial Tax del producto final.


Impuesto sobre Consumos Específicos


Existen 17 tipos de bienes sobre los que se aplica este impuesto, principalmente tabaco y derivados, alcohol y bebidas espirituosas, recursos forestales y minerales, vehículos. El gravamen puede ser ad valorem o específicos, dependiendo del bien. Cada año se revisan a través de modificaciones de la Union Tax Law. Se pueden compensar impuestos sobre inputs en el impuesto sobre el output.


Impuesto de Timbrado


El objeto imponible es la realización de contratos que crea, transfieren, extinguen o registran derechos y obligaciones. Dependiendo del tipo de documento se aplica un gravamen diferente, que puede ser ad valorem o específico.
 

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Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas

Personal Income Tax

Los trabajadores residentes en Myanmar, tanto nacionales como extranjeros, tienen que hacer frente a este impuesto sobre todas sus rentas, tanto si procedieron de Myanmar o del extranjero, mientras que los no residentes solo tienen que hacer frente al impuesto correspondiente a las rentas que ganaron en Myanmar. Se considera residente a todo aquel nacional y extranjero que resida en Myanmar por más de 183 días desde el inicio de cada año fiscal (1 de abril) o que trabaje en un proyecto registrado en el Myanmar Investment Commission. Se contemplan las siguientes exenciones: pensiones, gratificaciones y premios de lotería.También se contemplan deducciones por hijo, pareja desempleada, familiares dependientes, contribuciones a seguros privados, deducciones básicas…. El tipo impositivo se aplica sobre las rentas universales después de las deducciones correspondientes. Existen 5 tramos impositivos, siendo el mínimo imponible 1.667 USD, cuyo tipo es 5%, hasta el 25% que se aplica a rentas superiores a 25.000 USD anuales.

Impuesto sobre Rentas del Alquiler

Se aplica un 10% a los ingresos de las personas físicas derivados alquiler de tierra, edificios o apartamentos.

 

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Resumen de la imposición sobre sociedades

Corporate Income Tax


Se sitúa en el 25%sobre los beneficios anuales. Solo están obligadas a hacer frente a este impuesto a las empresas registradas en Myanmar u operando bajo licencia de la MIC. El tipo impositivo se aplica sobre los beneficios universales, mientras que empresas no residentes solo tienen que hacer frente al impuesto correspondiente a sus beneficios derivados de sus actividades en Myanmar. Solo es posible deducir gastos asociados a la actividad normal de la empresa, con ciertas limitaciones, depreciación del capital y pérdidas correspondientes a tres años consecutivos anteriores, con la excepción de pérdidas de capital. Las empresas inscritas en la Yangon Stock Exchange afrontan un tipo menor, del 20%.


Impuesto sobre Ganancias del Capital


Se aplica un tipo general del 10%  a las ganancias derivadas de la venta, intercambio y cesión de activos.Estos activos incluyen: tierra, bienes inmuebles, vehículos, y otros activos de capital (físicos, acciones, dividendos, derivados…) Existe límite mínimo de 10 millones de MMK exento de este impuesto. Se calculan como la diferencia entre el precio de venta y la depreciación, coste original y gastos de capital.

Las empresas dedicadas a la exploración de yacimientos petrolíferos y de gas afrontan un tipo superior, del 40% al 50%.

 

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Resumen de la imposición sobre el consumo

Commercial Tax

Este impuesto recae sobre 4 tipos de actividades: producción y venta de productos locales, importación, intermediación y provisión de servicios. Existen 86 bienes exentos de dicho impuesto, fundamentalmente del sector agrícola, y 30 tipos de servicios exentos de pagar este impuesto. Existen mínimos exentos de 50 millones de MMK. Para aquellos productos y servicios no exentos se aplica un tipo general del 5%. Las exportaciones están exentas, excepto el crudo (5%) y la electricidad (8%). Finalmente, al oro se le aplica un tipo del 1% y a la venta de bienes inmuebles un 3%. La base imponible de los bienes importados se realiza en términos CIF. Se puede compensar el Commercial Tax pagado en inputs en el Commercial Tax del producto final.


Impuesto sobre Consumos Específicos

 

Existen 17 tipos de bienes sobre los que se aplica este impuesto, principalmente tabaco y derivados, alcohol y bebidas espirituosas, recursos forestales y minerales, vehículos. El gravamen puede ser ad valorem o específicos, dependiendo del bien. Cada año se revisan a través de modificaciones de la Union Tax Law. Se pueden compensar impuestos sobre inputs en el impuesto sobre el output.

 

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Otros impuestos y tasas

Impuesto sobre la Propiedad

Solo se aplica en la Región de Yangón, Mandalay y Nay Pyi Taw y a cierto tipo de tierras y edificios. Se subdivide en 4 tipos de impuestos: luz, agua, saneamiento y misceláneo.

Impuesto de Timbrado

El objeto imponible es la realización de contratos que crea, transfieren, extinguen o registran derechos y obligaciones. Dependiendo del tipo de documento se aplica un gravamen diferente, que puede ser ad valorem o específico.                       

Retenciones

Se aplican una serie de retenciones (Withholding tax) en el pago de diferentes tipos de renta:

  • Intereses: 0% pago a residentes, 15% a no residentes.
  • Royalties: 10% pago a residentes, 15% a no residentes.
  • Contratación sector público: 2% pago a residentes, 2,5% a no residentes.

 

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Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

La inversión extranjera en determinados sectores de promoción puede verse favorecida por el Myanmar Investment Committee (MIC): una vez que un proyecto es aceptado para recibir la promoción del MIC, el inversor puede acogerse a exenciones fiscales y otros incentivos detallados en el apartado 4.3 “Incentivos a la inversión”.

Convenios de Doble Imposición

Myanmar tiene Convenios de Doble Imposición en vigor con ocho países: el Reino Unido, Singapur, Malasia, Tailandia, Vietnam, India, la República de Corea, y Laos. En la actualidad no hay indicios de que se vaya a negociar un Convenio de Doble Imposición con la Unión Europea.

 

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