• Estructura general del sistema fiscal
• Sistema impositivo (estatal, regional y local)
• Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas
• Resumen de la imposición sobre sociedades
• Resumen de la imposición sobre la el patrimonio
• Resumen de la imposición sobre el consumo
• Otros impuestos y tasas
• Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

La legislación fiscal tailandesa está recogida en el Revenue Code, o Código Tributario, que establece cuatro formas principales de imposición: Impuesto de Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, IVA e Impuestos Especiales.

El conjunto del sistema fiscal tailandés se basa todavía en buena medida en la imposición indirecta (IVA e Impuestos Especiales) más que en la directa (Renta y Sociedades). Esto es debido a que la estimación de las bases en el segundo caso es muy imprecisa y la ocultación y el fraude fiscal reducen la capacidad de recaudación de estos impuestos.

El año fiscal tailandés transcurre entre el 1 de octubre y el 30 de septiembre.

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La autoridad encargada de regular y recaudar los impuestos es el Revenue Department, se puede encontrar información en inglés sobre los distintos impuestos en:

http://www.rd.go.th/publish/6045.0.html

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El impuesto sobre la renta de las personas físicas o impuesto a la renta personal (PIT, Personal Income Tax) es un impuesto directo que grava la renta de una persona, entendiéndose como tal un individuo, una sociedad colectiva o un organismo no jurídico.

Los contribuyentes se clasifican en residentes (cualquier persona que resida en Tailandia durante más de 180 días, de manera continuada o alterna) y no residentes. El impuesto afecta al conjunto de la renta obtenida durante el año fiscal, con independencia de su fuente (rentas del trabajo, del capital o dividendos). Asimismo, en la base imponible para calcular el impuesto se incluirían los ingresos en especie, tales como una vivienda pagada por la empresa o un gasto satisfecho por el empleador en nombre del trabajador.

Los ingresos evaluables se dividen en las siguientes ocho categorías:

1. Ingresos por servicios personales prestados a empleadores.
2. Ingresos en virtud de empleos, cargos o servicios prestados.
3. Ingresos del fondo de comercio, derechos de autor, franquicia, otros derechos, pagos anuales derivados de un testamento o cualquier otro acto jurídico o de la resolución del tribunal.
4. Dividendos, intereses sobre depósitos bancarios en tailandia, participaciones en beneficios u otros beneficios de empresas, asociaciones jurídicas o fondos de inversión. Asimismo, pagos recibidos por la reducción de capital, bonos, aumento de capital de las participaciones, beneficios derivadas de la fusión, adquisición o disolución de sociedades jurídicas o asociaciones; y los beneficios de transferencias de acciones o participaciones.
5. Rentas de alquiler, ventas a plazos o contratos de alquiler con opción de compra.
6. Ingresos por profesiones liberales.
7. Ingresos procedentes de la construcción y otros contratos de trabajo.
8. Ingresos de negocios, comercio, agricultura, industria, transporte u otras actividades no especificadas anteriormente.
 

La escala de tipos aplicable en la actualidad es la siguiente:

Además, incluye las siguientes exenciones para el cálculo del impuesto a la renta personal:

• Gastos deducibles por ingresos: 50% del ingreso (máximo de 100.000 baht)
• Prestación personal: 60.000 baht
• Cónyuge (sin ingresos): 60.000 baht
• Niño (con ingresos no superiores a 30.000 baht): 30.000 baht por cada niño
• Padres (cada progenitor): 30.000 baht por cada padre
• Primas de seguro médico pagadas por el contribuyente: Cantidad realmente pagada, pero que no exceda los 15.000 baht
• Primas de seguro de vida pagadas por el contribuyente: Cantidad realmente pagada, pero que no exceda los 100.000 baht
• Contribuciones al Fondo de Previsión y al Fondo Mutual de Jubilados: Hasta un máximo de 500.000 baht sin exceder el 15% de los ingresos
• Fondo de capital a largo plazo: Hasta un máximo de 500.000 baht sin exceder el 15% de los ingresos
• Interés de la hipoteca: Cantidad realmente pagada, pero que no exceda los 100.000 baht
• Contribuciones caritativas: Cantidad realmente donada pero que no exceda el 10% de los ingresos después de las deducciones y asignaciones estándar. Hay una doble deducción permitida para las donaciones a las organizaciones educativas, pero que tampoco exceda el 10% de los ingresos.

 Hay varios tipos de ingresos que el contribuyente no podrá incluir o no puede optar a incluirlos en la base imponible para el cálculo de la obligación tributaria. Estos son:

• Ingresos derivados de la venta de bienes inmuebles adquiridos por herencia o donación. Sin embargo, si la venta se realizase con fines comerciales, es esencial que los ingresos sean incluidos como ingresos gravables y, por tanto, estarán sujetos al impuesto a la renta personal.
• Dividendos
• Las siguientes formas de ingresos por intereses se pueden excluir de la base imponible, a elección del contribuyente, siempre y cuando se hayan retenido en origen un 15%:
  • Intereses de bonos u obligaciones emitidas por organismos gubernamentales.
  • Intereses sobre depósitos de ahorro en bancos comerciales cuando el monto total de los intereses percibidos no es superior a 20.000 baht (490 euros) durante el año contributivo.
  • Intereses sobre préstamos pagados.
  • Intereses recibidos de instituciones financieras autorizadas por la legislación tailandesa y cuya naturaleza es prestar dinero para promover la agricultura, el comercio o la industria.

Por último, para la satisfacción del pago del impuesto, el contribuyente puede presentar la declaración al Departamento de Rentas hasta el último día de marzo del año posterior al año contributivo.

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El impuesto sobre sociedades es un impuesto directo que grava a las empresas o asociaciones jurídicas constituidas de conformidad con la legislación tailandesa o la legislación extranjera y que obtienen rentas derivadas de operaciones comerciales en Tailandia. Asimismo, también están sujetas las empresas que operan de manera comercial o lucrativa por un gobierno extranjero, organización de un gobierno extranjero o cualquier otra persona jurídica establecida en virtud de una ley extranjera.

De manera general, el tipo del impuesto de sociedades en Tailandia es el 20% sobre los beneficios empresariales, tal y como se definen en el Código Tributario, es decir, incluyendo los beneficios obtenidos por los la empresa en todo el mundo para el caso de las empresas registradas bajo legislación tailandesa, y sólo los obtenidos en Tailandia para las constituidas bajo otra legislación.

A continuación, se detallan los diferentes tipos impositivos en función de la naturaleza del contribuyente:

A efectos de determinar la base imponible, son deducibles los gastos que determine el Código Tributario y otras normativas suplementarias. En líneas generales son deducibles los gastos normales para la obtención del beneficio, pero existen numerosas limitaciones. También es deducible la depreciación de los activos, en un porcentaje entre el 5 y el 100% según el tipo de bien.

Para determinar la base imponible del impuesto de sociedades, se calcula a partir de los beneficios netos de la empresa derivados de las actividades comerciales realizadas en un período contable. Asimismo, la empresa deducirá los gastos deducibles que vengan determinados por el Código Tributario, que son:

• Gastos ordinarios y necesarios. No obstante, el importe deducible dependerá de la naturaleza del gasto:

200% de deducción si son gastos de Investigación y Desarrollo

200% de deducción si son gastos de formación

200% de deducción si son gastos derivados de la compra de equipos y material para personas discapacitadas

• Interés, excepto aquellos sobre las reservas de capital o de fondos de la empresa.
• Impuestos, excepto los de Sociedades y del IVA pagado al gobierno tailandés.
• Las pérdidas netas prorrogados de los últimos cinco períodos contables.
• Deudas incobrables.
• Desgaste por utilización.
• Amortizaciones.
• Donaciones de hasta un 2% de los beneficios netos.
• Contribuciones a fondos de previsión.
• Gastos de entretenimiento hasta el 0,3% de los ingresos brutos, pero no superior a 10 millones de baht (245.000 euros).
• Impuestos por donaciones a instituciones de educación pública, y para el mantenimiento de parques públicos, parques infantiles públicos y de deporte.

Salvo para las sociedades de nueva creación, el ejercicio contable tiene una duración de un año. El impuesto se liquida semestralmente, en los 150 días siguientes a la finalización de cada período contable de 6 meses. Las pérdidas incurridas en el ejercicio pueden ser compensadas con los beneficios de los cinco ejercicios siguientes.

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Los propietarios inmobiliarios (terrenos y fincas) están sujetos a un impuesto municipal sobre la propiedad, cuyo tipo de gravamen varía en función del valor del terreno. Están exentos determinados bienes como la vivienda habitual o las instalaciones agrícolas o ganaderas. Los alquileres de locales, edificios, casas o terrenos están sujetos igualmente a un impuesto local del 12,5% del valor del arrendamiento. 

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Los productos y servicios comercializados en Tailandia están gravados con un impuesto indirecto sobre el valor añadido (VAT, Value Added Tax) cuyo tipo es del 7%. La base imponible es el resultado de la suma del valor CIF del producto, el arancel de importación, el impuesto selectivo al consumo (si hubiera) y otros impuestos o tasas.

Cualquier persona o entidad que venda bienes, tangibles o intangibles, o preste servicios de manera regular en Tailandia y facture al año más de 1,8 millones de baht (alrededor de 43.950€) está sujeta al VAT en Tailandia. Es importante precisar que la legislación tailandesa especifica que se aplicará este impuesto si el servicio se ejecuta en Tailandia independientemente donde se utilice o si se lleva a cabo en otros lugares y se utiliza en el país. Asimismo, también estarían sujetos al VAT tailandés los importadores, indistintamente si se trata de una persona registrada o no.

A continuación, se citan una serie de actividades que están exentas de este impuesto:

• Pequeñas empresas cuyas ventas anuales no sean superiores a 1.800.000 baht (aproximadamente 50.200€).
• Comercialización e importación de productos agrícolas no transformados y productos relacionados tales como fertilizantes, piensos o pesticidas.
• Comercialización e importación de periódicos, revistas y libros de textos.
• Ciertos servicios básicos como:
  • Transporte terrestre doméstico o internacional
  • Servicios de salud prestados por hospitales o clínicas públicas o privadas
  • Servicios educativos prestados por colegios públicos o privados y otras instituciones educativas reconocidas.
  • Servicios profesionales: médicos, auditorías, abogados y otros servicios profesionales similares con leyes específicas que regulen la profesión.
  • Servicios culturales tales como servicios bibliotecarios, museos o zoológicos.
  • Servicios técnicos y de investigación
  • Servicios culturales, artísticos y deportivos.
  • Mercancías exentas de los derechos arancelarios en virtud de la Ley de parques industriales (Industrial Estate Law) al ser importados a zonas francas.
  • Bienes importados que serán destinados a la reexportación y están bajo la tutela del Departamento de Aduanas.
  • Otros servicios, como los servicios religiosos y caritativos, los servicios de las agencias gubernamentales y autoridades locales.

Además de estas actividades, la legislación tailandesa estipula unas operaciones a las que se aplica un VAT del 0%:

• Exportaciones
• Servicios prestados en Tailandia y empleados fuera del territorio nacional
• Suministro o ventas de bienes y servicios entre empresas ubicadas en depósitos aduaneros o zonas francas.
• Suministro o ventas de bienes y servicios a entidades o empresas estatales en el marco de programas de ayuda extranjera.
• Suministro y venta de bienes y servicios a Naciones Unidas y sus agencias, así como las embajadas y consulados.
• Aviones o buques involucrados en el transporte internacional.

Cualquier persona o entidad cuya cifra anual de negocio alcance los 1,8 millones de baht (aproximadamente 50.200€) deberá registrarse (Form VAT 01) antes de comenzar el negocio o en los 30 días inmediatamente posteriores de su ingreso para liquidar el impuesto cada mes (Form VAT 30). En el caso de que la cuota resultante sea a favor de la administración pública, el pago deberá realizarse en los quince días siguientes. Por el contrario, si la cuota es positiva a favor de la entidad o persona, ésta podrá optar por su devolución o por la compensación en la siguiente liquidación.

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Otros impuestos aplicables en Tailandia son:

• Impuesto sobre la Renta Petrolera o Petroleum Income Tax:

Es un impuesto directo que grava anualmente (para períodos contables de 12 meses) los beneficios netos de un "contribuyente de petróleo" que está realizando negocios de exploración y producción de petróleo. También se recauda sobre la enajenación de los beneficios fuera de Tailandia. Las normas y regulación de este impuesto se rigen por la Ley del Impuesto sobre los ingresos derivados del petróleo y otras leyes conexas. Las tasas, penalizaciones, recargos, etc. son diferentes a las del Impuesto de Sociedades.

Hay dos enmiendas importantes a la Ley del Impuesto sobre la Renta Petrolera con tres versiones diferentes. Cada contribuyente está cubierto por una o más de las tres versiones. El requisito de presentación es que el contribuyente debe presentar una declaración por TIN por período y condición. En caso de que un contribuyente tenga que presentar declaraciones bajo más de una condición, tiene que hacerlo tratando cada condición como una empresa separada (en materia de desgravaciones, ajuste de pérdidas, etc).

Las diferencias importantes en el cálculo de impuestos entre las tres versiones de la ley son las siguientes:

• Ley BE 2514 (estado 1): Solamente declaración anual, no se requiere declaración semestral. No se permiten los intereses como gasto. Se permite el pago de regalías como crédito fiscal. Tasa impositiva del 50%.
• Ley BE 2522 (estado 2): Solo declaración anual, no es necesario informe semestral. Se permite considerar el interés como gasto (pero se aplica una retención del 50% sobre los intereses pagados). Se permite la regalía como gasto. Baja tasa de impuestos del 35%.
• Ley BE 2532 (estado 3): Se exige la presentación de declaraciones anuales y semestrales. No se permiten los intereses como gasto. Se permite el pago de regalías como gasto. Tasa impositiva del 50%. 

La tasa impositiva está vinculada a la condición del contribuyente. En la actualidad, los tipos impositivos son los siguientes:

a) Tasa sobre los ingresos del petróleo:

• Ley B.E. 2514 (estado 1): 50%
• Ley B.E. 2522 (estado 2): 35%
• Ley B.E. 2532 (estado 3): 50%
• Disposición de ganancias: 23,08%

b) Tasas de retención de impuestos para la transferencia de petróleo:

• Propiedad o derechos: 50% (Específicamente para los ingresos obtenidos de la transferencia, que puedan ser capaces de especificar la cantidad total)
• Pago de intereses: 50%
• Pago de dividendos: 23,08%

Los pagos por otros servicios dependerán de cada servicio.

• Impuesto Empresarial Específico o Specific Business Tax:

Es un impuesto indirecto introducido en el año 1992 para reemplazar el impuesto de Actividades Económicas (Business Tax). Algunas empresas, como es el caso de los bancos, entidades financieras o agencias de seguros, están exentos de VAT, pero sujetos a este impuesto.

La tipo impositivo serán los siguientes:

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La inversión extranjera se ve favorecida por las condiciones del Board of Investment (BOI). Una vez que un proyecto es seleccionado para recibir la promoción del BOI, puede acogerse a exenciones fiscales y no fiscales.

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