Régimen fiscal

Estructura general del sistema fiscal

En 1997, se llevó a cabo una reforma general del sistema impositivo en Taiwán debido a que el anterior sistema presentaba problemas de ineficiencia económica y desigualdad en la carga impositiva. La autoridad responsable en materia fiscal es el Ministerio de Finanzas (Ministry of Finance, MOF).

El Ministerio de Finanzas (MOF) se encarga de prescribir las políticas fiscales, desarrollar leyes en este ámbito y revisar la recaudación y gestión general de los impuestos de carácter nacional. Dentro del MOF, el Inspectorate General of Customs es responsable de la recaudación de impuestos arancelarios y de aduanas, mientras que la National Tax Administration se responsabiliza de la recaudación del resto de impuestos nacionales.

La recaudación como tal de los impuestos es responsabilidad de las administraciones fiscales nacionales, regionales y locales, excepto la recaudación de derechos aduaneros, que es competencia de las administraciones de aduanas, aunque siempre bajo la supervisión del MOF.

En el siguiente enlace se puede consultar la guía elaborada anualmente por el Taxation and Tariff Committee sobre los impuestos existentes en Taiwán: http://investintaiwan.nat.gov.tw/eng/show.jsp?ID=7&MID=3

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Sistema impositivo (estatal, regional y local)

Impuestos

El Taxation and Tariff Committee dependiente del Ministerio de Finanzas es el organismo encargado de la investigación, estudio, adaptación y recopilación explicativa de la reglamentación impositiva publicada por las distintas agencias competentes.

Taiwán no tiene un sistema de impuestos unificado, sino que cada impuesto se basa en una legislación diferente. Como se puede ver debajo las tasas son clasificadas como locales y nacionales según el organismo recaudador:

Impuestos de ámbito nacional: quedan recogidos en este apartado el impuesto sobre la renta personal (IRPF) y sobre sociedades (ambos recogidos en el Income Tax), impuesto sobre bienes (Commodity Tax), derechos de aduana (Customs Duty), impuesto sobre sucesiones y donaciones (Individual Estate and Gift Tax), impuesto a determinados bienes y servicios, también denominado impuesto sobre bienes de lujo (Specifically Selected Goods and Services Tax), impuesto sobre el valor añadido (Business Tax), impuesto sobre la transacción de valores (Securities Transaction tax), impuesto sobre la transacción de futuros (Futures Transaction tax) e impuesto sobre el tabaco y el alcohol (Tobacco and Alcohol Taxes).


Impuestos de ámbito provincial y municipal: en este apartado se incluye el impuesto sobre bienes inmuebles (Land Value Tax and House Tax), el impuesto sobre la venta de bienes inmuebles (Land Value Incremented Tax), el impuesto de escrituración (Deed Tax), el timbre fiscal (Stamp Tax), el impuesto sobre vehículos (Vehicle Licence Tax) y el impuesto sobre espectáculos (Amusement Tax).

El resumen de la ley aplicable a cada uno de los anteriores impuestos puede ser consultado en el siguiente enlace: http://investtaiwan.nat.gov.tw/eng/show.jsp?ID=7&MID=3 Para información adicional se recomienda también consultar el texto completo de la ley en la siguiente web: http://www.dot.gov.tw/en

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Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas

Una persona es considerada como residente en Taiwán si su domicilio y residencia están en este país o si permanece durante 183 días o más en territorio taiwanés.

Situación Ingresos a tener en cuenta y retención
Residente Impuesto progresivo. Sobre rentas nacionales y obtenidas en el extranjero.
No residente (menos de 90 días) Retención del 20% sobre los ingresos de origen taiwanés por trabajo realizado en Taiwán. Los ingresos de origen extranjero están exentos de retención.
No residente (entre 90 y 183 días) Además de tener una retención del 20% sobre los ingresos recibidos, el no residente ha de declarar sus ingresos originados por las actividades realizadas en Taiwán, con independencia de que el origen del pago esté dentro o fuera de este país, y pagar la tasa correspondiente según el withholding tax (tasa fija del 20% en general, y un 18% en el caso de salarios).

Las rentas de origen taiwanés y, por tanto, sujetas al impuesto son:

  • Dividendos distribuidos por sociedades sometidas a la Company Law o por sociedades extranjeras autorizadas por el gobierno.
  • Honorarios e ingresos de profesionales.
  • Beneficios distribuidos por empresas taiwanesas.
  • Rendimientos del trabajo efectuado en Taiwán.
  • Rentas de la propiedad de inmuebles en Taiwán.
  • Rendimientos obtenidos de una patente o una marca que haya sido utilizada por otra persona en Taiwán.
  • Plusvalías por la venta de propiedades.
  • Loterías y apuestas.
  • Resto de ingresos obtenidos en Taiwán.

Tras las correspondientes deducciones y exenciones se aplica a la base imponible la siguiente escala impositiva:

Tipos impositivos aplicados a la base imponible

Tramos de renta en TWD Tipos
0 - 520.000 5%
520.001 - 1.170.000 12%
1.170.001 - 2.350.000 20%
2.350.001 - 4.440.000 30%
4.440.001 10.000.000 40%
10.000.000   o superior 45%

 Fuente: Invest in Taiwan, 2015

En 2014 el mínimo exento es de 60.000 dólares taiwaneses. La deducción a la que todo sujeto pasivo que no solicite deducciones particulares puede aplicar standard deduction es de 73.000 dólares taiwaneses. Además, existen otras deducciones que se deben ser consultadas en la página web proporcionada anteriormente.

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Resumen de la imposición sobre sociedades

Por norma general toda empresa que ejerce una actividad dentro del territorio taiwanés está sujeta al pago del impuesto sobre beneficios. Se pueden distinguir tres casos:

  • Empresas con domicilio social en territorio taiwanés: tributan por los beneficios obtenidos tanto en territorio taiwanés como fuera de él.
  • Empresas con establecimiento permanente en Taiwán: pero con domicilio social en otro país: tributarán por la parte de renta obtenida en territorio taiwanés.
  • Empresas sin establecimiento permanente en Taiwán pero que obtienen parte de sus beneficios en este país: en este caso, se aplica una retención del 17 por ciento sobre los beneficios.

El cálculo de la base imponible se realiza siguiendo los principios generales de contabilidad. Ciertos ingresos están exentos de la base imponible como por ejemplo: Ingresos derivados de la venta de terrenos; Ganancias por la venta de títulos, valores y futuros; Donaciones realizadas por una persona física; Ganancias (dividendos) derivadas de la inversión en otra empresa; Ganancias derivadas de transacciones efectuadas para obtener almacenamiento militar; o Cánones pagados a una empresa extranjera

Los tipos impositivos aplicables varían según la magnitud de la base imponible. A continuación se muestran los tramos impositivos vigentes en 2015:

  • Base imponible igual o menor de 120.000 dólares taiwaneses (unos 3.250 euros): 0 por ciento.
  • Base imponible superior a 120.000 dólares taiwaneses (3.250 euros): 17 por ciento del total imponible.

Aquellas bases imponibles superiores a 120.000 dólares taiwaneses en caso de que su cuota a pagar en concepto de impuesto de sociedades exceda la mitad del beneficio en su tramo superior a 120.000 dólares taiwaneses podrán reducirlo hasta esa cifra. De este modo se pretende no castigar excesivamente a aquellas empresas que tienen unos beneficios ligeramente superiores al mínimo exigible.

De este modo Taiwán acorta las diferencias impositivas respecto a los países de su entorno –Hong Kong, Corea del Sur, Singapur– mejorando la situación de partida en términos competitivos de las empresas establecidas en Taiwán y haciendo más atractivo el marco regulatorio para la inversión extranjera.

Imposición sobre beneficios y rendimientos

Los no residentes que reciban de fuente taiwanesa dividendos, intereses, salarios, royalties, entre otras rentas verán estas rentas deducidas en hasta un 20 por ciento en el momento de su cobro dependiendo de su tipología. Esta retención será realizada por la persona u organización designada al efecto, normalmente será la filial, sucursal u oficina de representación. Como se ha mencionado en apartados anteriores, se debe tener en cuenta que en la actualidad no existe Convenio de Doble Imposición entre España y Taiwán, por lo que la repatriación de beneficios procedentes de actividades comerciales podría estar sujeta a impuestos en Taiwán y en España.

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Resumen de la imposición sobre la el patrimonio

El impuesto sobre el patrimonio es del 0%.

Sin embargo, existe un impuesto sobre los terrenos inmobiliarios que vería entre el 1 y el 5,5% basado en el valor del terreno asignado por el gobierno y que será progresivo dependiendo de la cantidad de terreno que se posea. La tasa sobre las transferencias inmobiliarias oscila entre el 1 y el 6%.

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Resumen de la imposición sobre el consumo

Todas las transacciones de bienes y servicios realizadas dentro del territorio taiwanés, incluidas las importaciones, están sujetas al "impuesto sobre el valor añadido y no añadido al negocio", equivalente al IVA español. Las transacciones de bienes y servicios sujetas a este impuesto son la transferencia de un bien o la prestación de un servicio a otra persona a cambio de una contraprestación. Las exportaciones y los servicios a la exportación no están sujetos a este impuesto.

Un concepto determinante para este impuesto es el del lugar de realización de la transacción o de la prestación del servicio. Para que éstas sean consideradas como realizadas en territorio taiwanés es necesario que el medio de transporte y el lugar de origen o destino de la transacción sea en territorio taiwanés (como en el caso de las importaciones), que el bien esté localizado en Taiwán o que los servicios sean prestados o utilizados en Taiwán.

Este impuesto se aplica también a las empresas de transporte internacional que transporten viajeros en Taiwán y las aseguradoras extranjeras que reaseguren a empresas de seguros taiwanesas.

El tipo impositivo aplicado es el 5 por ciento excepto en ciertos casos que será del 0 por ciento como por ejemplo en la exportación de bienes y servicios.

Para ciertos negocios existe un régimen especial de Non-VAT con tipos impositivos que varían entre el 0,1 y el 25 por ciento que afecta a negocios como: Restaurantes (10%), discotecas, empresas del sector financiero, aseguradoras o negocios de pequeño tamaño dedicados a la venta de productos alimenticios.

Hay 32 artículos que están exentos de IVA, entre los que se incluye la prestación de servicios médicos, la venta de terrenos y determinados productos farmacéuticos suministrados por hospitales.

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Otros impuestos y tasas

Commodity tax

Este impuesto grava el conjunto de productos registrados en el “Commodity Tax Act” en el que están incluidos tanto los bienes producidos en Taiwán como los importados. Los productos gravados por este impuesto están clasificados en ocho categorías: vehículos, neumáticos, bebidas no alcohólicas y máquinas para su producción, vidrio, aparatos eléctricos (neveras, televisiones, magnetoscopios, climatizadores, etc.), cemento, petróleo y gas. En el siguiente enlace se puede ver el impuesto aplicable para cada tipo de producto: http://investtaiwan.nat.gov.tw/eng/show.jsp?ID=62&MID=2

El impuesto varía dependiendo del tipo de producto y puede consistir en un impuesto ad valorem o en un impuesto de suma fija por unidad de producto. El sujeto pasivo en este impuesto es el productor o importador de la mercancía. En el caso de que se trate de productos fabricados dentro del país, el impuesto debe pagarse en el momento en que la mercancía sale de fábrica (precio de venta del fabricante); en el caso de bienes importados, este pago se realizará a su paso por la aduana, calculando la cuota sobre valor CIF más los derechos de aduana.

Hay ciertos bienes que están exentos de este impuesto o puede solicitarse su devolución como son los siguientes: Bienes producidos para ser exportados o que formen parte de bienes destinados a la exportación; Materias primas necesarias para la producción de otros bienes sujetos a impuestos; Equipamientos destinados a uso militar; Bienes destinados a exhibición, no venta. Consultar la ley del impuesto para más información.

Securities Transactions Tax

Este impuesto grava la emisión de acciones y obligaciones por parte de las empresas, todos aquellos títulos o valores que son ofrecidos al público y autorizados por el Gobierno, y los bonos y obligaciones emitidos por el Estado. El tipo impositivo es de un 0,3 por ciento sobre acciones emitidas por empresas, y de un 0,1 por ciento sobre las obligaciones y títulos ofertados al público autorizados por el gobierno. El Estado pretende reducir este tipo de gravamen con el objeto de relanzar la actividad de los mercados financieros.

Capital gains tax

Las ganancias obtenidas a través de la venta de activos fijos están sujetas a impuestos del mismo modo que los ingresos obtenidos por la actividad de la empresa, a excepción de las ganancias por venta de terrenos.

Las plusvalías obtenidas mediante las transacciones de valores y futuros negociados en el mercado taiwanés por empresas residentes y no residentes con un agente de negocios en Taiwán deben pagar un pocentaje del 12%. La exención se reduce hasta los 500.000 TWD.

Las pérdidas pueden deducirse contra las ganancias y ser arrastradas durante un período de 5 años. El 50% de las ganancias estarán exentas si los valores se conservan por un período de más de tres años.

Impuesto sobre el tabaco y las bebidas alcohólicas

Los impuestos aplicables al tabaco y sus derivados son los siguientes:

  • Cigarrillos: 590 TWD por cada 1.000 cigarrillos.
  • Tabaco: 590 TWD por kilogramo.
  • Puros: 590 TWD por kilogramo.
  • Otros productos: 590 TWD por kilogramo.

En caso de que la cantidad sea menor, se prorrateará la cantidad del impuesto aplicable a pagar. Además de estos impuestos, se aplica un sobrecargo a estos productos denominado "Health and welfare tax":

  • Cigarrillos: 1.000 TWD por cada 1.000 cigarrillos.
  • Tabaco: 1.000 TWD por kilogramo.
  • Puros: 1.000 TWD por kilogramo.
  • Otros productos: 1.000 TWD por kilogramo.

En los últimos años se ha producido una rebaja fiscal sobre los licores destilados. La clasificación completa es la siguiente:

  • Cerveza: 26 TWD por litro (0,66 euros por litro)
  • Otras bebidas alcohólicas fermentadas: 7 TWD (0,18 euros) por litro y grado alcohólico (Ej.: 2 a 3 euros por botella de vino)
  • Licores: 2,5 TWD por litro y grado alcohólico (0,06 euros)
  • Bebidas alcohólicas reprocesadas: 185 TWD (4,74 euros) por litro si exceden el 20 por ciento de graduación alcohólica y 7 TWD (0,18 euros) por litro para bebidas con menos de 20 por ciento de graduación alcohólica
  • Bebidas alcohólicas para cocinar: 9 TWD (0,23 euros) por litro. El vino de arroz pertenece a esta categoría.
  • Alcohol etílico: 15 TWD (0,38 euros) por litro
  • Resto: 7 TWD (0,18 euros) por litro, por grado de alcohol.

Selective Goods and Services Tax

Con el objetivo de frenar la especulación inmobiliaria, se ha establecido un impuesto sobre un determinado grupo de bienes, conocido como impuesto sobre los bienes de lujo, del 10%. Se aplica a la propiedad de bienes raíces que no se hayan comprado para uso propio y se conserven de este modo durante un período de tiempo superior a dos años, así como a diversos productos de lujo tales como automóviles, yates, aviones privados, pieles, marfil, muebles de alta gama y membership rights.

Sin embargo, esta tasa aumenta hasta el 15% en caso de que las propiedades adquiridas que no sean para uso propio se vendan al cabo de un año o menos.

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Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

El tratamiento fiscal de las inversiones en Taiwán varía en función de la forma de implantación de la empresa extranjera:

  • Filial: Una filial es una empresa sujeta al derecho taiwanés, por tanto, debe tributar por los rendimientos obtenidos en territorio taiwanés y en el extranjero. Esta filial puede deducir del impuesto a pagar en el extranjero la cuota que haya sido pagada en Taiwán. Para ello se deberá solicitar un autorización a la Comisión de inversiones.
  • Sucursal: Una sucursal está sometida a pagar impuestos por los rendimientos obtenidos en Taiwán. Una sucursal puede solicitar la aplicación de un régimen derogatorio de impuesto de suma fija.
  • Oficina de representación: No está sujeta al impuesto de sociedades.

Una empresa que se plantee su establecimiento en Taiwán en forma de filial o sucursal debe contemplar las repercusiones fiscales de uno y otro formato conociendo de antemano que Taiwán no mantiene acuerdo para evitar la doble imposición con España.

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  • Movilidad Internacional
  • Barreras Comerciales
  • ICE
  • Datainvex