Régimen fiscal

Estructura general del sistema fiscal

Se pueden clasificar los impuestos en Eslovaquia de la siguiente manera:

1. Indirectos:

  • IVA
  • Impuestos especiales (Impuesto sobre el vino, alcohol, cerveza, tabaco y productos de tabaco, hidrocarburos)

2. Directos:

  • Impuesto sobre la renta (Impuesto sobre la renta de personas físicas o de empresas).
  • Impuestos locales/municipales (Impuesto sobre el uso del espacio público, alojamiento, máquinas de juego, sobre bienes inmuebles etc).

El Sistema Tributario eslovaco queda reducido en el cuadro siguiente:

Tipo de Gravamen Gravamen Observaciones
Impuesto sobre la renta de las personas físicas 19% (ingresos inferiores a 35.022 euros anuales) y 25% (ingresos superiores a 35.022 euros anuales) La base liquidable se fijará teniendo presente las diferencias de renta de los distintos sujetos pasivos. No está sujeto a gravamen el cobro de dividendos por beneficios generados a partir del año 2004 incluido.
Impuesto de Sociedades 22% El impuesto de sociedades se redujo en 2017 del 22% al 21%. Hay un impuesto mínimo para las empresas con pérdidas durante el ejercicio o cuyas ganancias sean inferiores a cierto límite según sean pagadoras de IVA o no.
Impuesto de Bienes Inmuebles   Es un impuesto municipal que engloba un impuesto sobre el terreno, sobre la construcción y sobre los apartamentos.
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales 0%

En la venta de bienes inmuebles, la diferencia entre el precio de venta y el precio de adquisición está sujeta al Impuesto sobre la Renta por ganancias de capital. A la hora de calcular el impuesto a pagar, se puede deducir del precio de venta no solamente el precio de compra, sino también gastos de reconstrucción o la tasa pagada a una agencia inmobiliaria). No obstante, el pago de impuestos no se aplica a los particulares si el inmueble que se vende:

a) es un piso o casa unifamiliar en la que el vendedor tuvo su residencia permanente durante al menos los dos años anteriores a la venta (esto se refiere solamente a bienes inmuebles adquiridos antes del año 2011)             b) se vende cinco años después de la fecha de adquisición.

Impuesto sobre Vehículos de Motor  Variable Este impuesto grava vehículos utilizados para fines comerciales (de venta de coches), no grava aquellos utilizados para uso privado.
IVA Tipo general del IVA: 20%

Tipo reducido de IVA: 10% para libros, algunos alimentos y ciertos productos médicos y farmacéuticos.

La facturación anual para que sea una empresa declarante de IVA es de 49.790 euros desde el 1 de junio de 2009 (eran 35.000 euros antes de esta fecha). A este respecto, hay reglas especiales que aplican a las entidades extranjeras, que deberán ser declarantes si reúnen ciertas condiciones (véase la parte “Registro en el IVA eslovaco” en 4.3.)

También existe la opción de presentar declara-ción voluntaria.

Fuente: Ministerio de Finanzas de la República Eslovaca

Última actualización: marzo 2018

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Sistema impositivo (estatal, regional y local)

El sistema impositivo en Eslovaquia es similar al de otros Estados Miembros de la UE. El sistema fiscal eslovaco incluye los siguientes tipos de impuestos:
-Impuesto de Sociedades (22%),
-Impuesto sobre la renta (19% o 25%),
-IVA (tasa estándar de 20%, la tasa especial de 10% para determinados bienes y servicios),
-Las cotizaciones obligatorias a la seguridad social y el seguro de asistencia sanitaria,
-Impuestos al consumo (tabaco, vino, alcohol, aceites minerales, cervezas, electricidad, gas, carbón),

Los impuestos municipales comprenden los siguientes:
a) Impuesto sobre Bienes Inmuebles,
b) Impuesto sobre el perro,
c) Impuesto sobre el uso de zonas comunes,
d) Impuesto sobre el alojamiento,
e) Impuesto sobre las máquinas expendedoras,
f) Impuesto sobre máquinas de juego no premiadas,
g) Impuesto sobre la instalación nuclear.

Los municipios imponen tasas locales para los residuos municipales y los residuos de construcciones menores.

A comienzos de 2015 se produjo un cambio radical en la estructura de los ingresos de las ocho regiones autónomas de Eslovaquia, después de que el gobierno transfiriese los ingresos procedentes de la tributación de los vehículos de motor dentro del Presupuesto del Estado incrementando a su vez la participación que las regiones autónomas reciben del impuesto sobre la renta para compensarles por esa pérdida.

Aunque las ocho regiones del país, ya no mantienen los ingresos del llamado impuesto de circulación, a partir del 1 de enero su participación en el impuesto sobre la renta aumentó del 21.9% al 29.2%.

La intención del Ministerio de Hacienda, a través de esta revisión, es simplificar el sistema de impuestos sobre los vehículos de motor y hacerlo más transparente. En 2014 había más de 860 tasas de impuesto de circulación en todo el país, un número que ahora se ha reducido a sólo 49.


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Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas

Están sujetas al impuesto sobre la renta por su renta mundial, aquellas personas físicas con residencia permanente en Eslovaquia y toda aquella persona que resida en Eslovaquia por un periodo superior a los 183 días durante el año fiscal. En el caso de que residan en Eslovaquia por un periodo inferior a 183 días por motivo de estudios, tratamiento médico o trabajo regular, solo se considerara a efectos del impuesto sobre la renta aquellas rentas que tengan su origen en Eslovaquia.

Además de los salarios, se considerarán ingresos cualquier otra compensación adicional en dinero o en especie. Los ingresos por inversiones, incluso aquellas procedentes de esquemas planes de pensiones, están sujetos al impuesto sobre la renta (aunque en el caso de los planes de pensiones se pueden considerar como pagos a cuenta).

Los siguientes ingresos serán susceptibles de ser gravados por el impuesto sobre la renta:
a) los ingresos de actividades dependientes,
b) los ingresos de empresas, otras actividades lucrativas independientes, y el arrendamiento,
c) los ingresos derivados del capital,
d) otros ingresos varios.

Los residentes fiscales en Eslovaquia están sujetos al impuesto sobre la renta que será del 19 o del 25% sobre su renta mundial. Cuando el ingreso anual no exceda de una cantidad de 35.022€ se aplicará un tipo impositivo del 19%. Cuando el ingreso anual supere esa cantidad se gravará con el 25%.

Los no residentes que reciban sus ingresos de una empresa extranjera por trabajos realizados en el territorio de la República Eslovaca, están exentos del impuesto sobre la renta siempre que estos ingresos no sean recargados en Eslovaquia o pagados por una empresa con establecimiento permanente y que el expatriado permanezca en el país por un periodo de menos de 183 días. En cualquier caso es de aplicación el convenio de doble imposición. Esta norma no se aplica a los actores, deportistas, etc.

Los contribuyentes del Impuesto sobre la renta tienen derecho a una deducción personal. Si la base imponible anual no supera 19.809 €, se puede aplicar una deducción de 3.803,33 € anuales. Por otra parte, cuando la base imponible anual supere 35.022,32 €, el importe deducible será igual a 0. Si la base imponible anual se mueve entre los dos límites arriba indicados, el importe deducible se calculará como la diferencia entre 8.755,578 € y un cuarto de la base imponible.

Asimismo, existe una deducción aplicable por hijo que asciende a 21,41 € mensuales y que está sujeta a varias condiciones, como la residencia permanente en Eslovaquia.

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Resumen de la imposición sobre sociedades

 El impuesto de sociedades se aplica sobre los ingresos netos de todas las sociedades eslovacas y sobre los ingresos de las empresas extranjeras obtenidos en Eslovaquia. Es el caso de aquellas que tengan sucursal o establecimiento permanente en Eslovaquia.

Es importante determinar, para las empresas extranjeras y no residentes, qué se entiende por establecimiento permanente según la legislación eslovaca:

  • un lugar o instalación a través de la cual, bien en su totalidad o parcialmente, los no resi-dentes sujetos al impuesto desarrollan sus actividades en Eslovaquia. Se exige que las actividades se lleven a cabo de forma continua o repetidamente; durante un periodo de seis meses continuadamente o en dos o más periodos durante doce meses.
  • una persona que actúe en nombre de una sociedad teniendo oficinas registradas o resi-diendo en el extranjero, y que llegue a acuerdos repetidamente en representación de dicha sociedad en forma permanente bajo apoderamiento.

 

La tasa impositiva es del 21% desde el 2017. Anteriormente era del 22%. Además de esta tasa, el gobierno de Róbert Fico ha introducido otras imposiciones adicionales:

  • desde el 1 de septiembre de 2012, los bancos se vieron obligados a pagar un 0,4% de los depósitos de personas físicas (al mismo tiempo, en 2012 se les impuso un impuesto extraordinario) ; desde el año 2015 el porcentaje está reducido al 0,2% y se procederá a su disminución al nivel del 0,1% una vez que la suma de los recursos recaudados alcance 750 millones de euros
  • desde el 1 de enero de 2014 se introduce el concepto del ‘impuesto mínimo’ que se recaudará a las empresas que hayan sufrido una pérdida o no hayan generado beneficio suficiente, quedando exento de esta obligación solamente empresas nuevas o aquellas en el proceso de la liquidación. Se distingue entre tres tasas: (a) 480 € - se aplica a empresas no pagadoras del IVA, (b) 960 € - se refiere a empresas pagadoras del IVA cuya facturación anual no supere 500.000 €, (c) 2.880 € - es el caso de empresas pagadoras del IVA cuya facturación anual esté por encima de 500.000 €. Conviene agregar que las empresas afectadas podrán restar el impuesto mínimo pagado de su obligación fiscal en los tres años siguientes siempre y cuando hayan generado un beneficio.

 

Tratamiento fiscal de dividendos y deducibilidad de gastos

En el impuesto de sociedades  eslovaco los socios deben incluir sus beneficios en su declaración sobre la renta de manera separada. Desde que en enero de 2004 se derogaran las normas de subcapitalización los dividendos quedaron libres de gravamen. No obstante, se han reintroducido normas de subcapitalización en enero de 2015,  según las cuales los intereses y otros gastos relativos a préstamos con entidades vinculados serán deducibles hasta el límite del 25% del EBITDA del ejercicio.

En general los gastos son deducibles, salvo que aparezcan expresamente señalados por la ley como no deducibles. Por ejemplo, los gastos legales y de consultoría, o de alquiler sólo son deducibles si se pagan estos servicios.

Destaca el incentivo al I+D, ya que desde enero de 2015, se puede deducir de la base imponible:

  • el 25% de los costes de I+D del ejercicio al que sean imputables
  • el 25% de los gastos laborales que genere un graduado con contrato indefinido
  • y el 25% del excedente de la suma de los anteriores conceptos, que corresponda al ejercicio anterior

Entre otros gastos deducibles reseñables están las contribuciones a la Seguridad Social (obligatorias por parte de la empresa), o los gastos operativos generados por instalaciones utilizadas para proteger el medio ambiente. Las bases imponibles negativas pueden ser trasladadas a los siguientes ejercicios hasta un máximo de cuatro periodos a partir del periodo en el que se incurren.

 

 

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Resumen de la imposición sobre la el patrimonio

El impuesto sobre bienes inmuebles lo recauda la autoridad municipal en función de la propiedad y de la ocupación del bien inmueble.

Por ley, existen en Eslovaquia tres tipos de impuestos sobre bienes inmuebles:
Impuesto sobre la tierra
Impuesto sobre la construcción
• Impuesto sobre el apartamento

 El impuesto sobre la tierra es generalmente del 0,25% sobre el valor de la tierra, según la evaluación de la municipalidad. Las tarifas varían en función del tipo de terreno y su ubicación.

La tasa del impuesto general sobre los edificios es de 0.033 por cada metro cuadrado que ocupe el edificio terminado. La tasa del impuesto general sobre los apartamentos es 0.033 por cada metro cuadrado de superficie de la planta.

El contribuyente por el impuesto de bienes inmuebles es el propietario del inmueble o el administrador de un inmueble propiedad del Gobierno central, regional o local. Para todos estos impuestos el período impositivo es de un año. La declaración de la renta debe presentarse el 31 de enero del periodo impositivo en el que se originó la deuda tributaria. El impuesto vence el 31 de mayo.

El impuesto de transmisiones patrimoniales fue abolido el 1 de enero de 2005.

Sin embargo, en la venta de bienes inmuebles, la diferencia entre el precio de venta y el precio de adquisición está sujeta al Impuesto sobre la Renta por las ganancias de capital. Las plusvalías obtenidas por la venta de bienes inmuebles tributan a un 19% o al 25%.

Si bien, quedan exentos del impuesto sobre las ganacias de capital:

- Los pisos o casas unifamiliares en los que el contribuyente tuvo su residencia permanente durante al menos los dos años anteriores a la venta (salvo que la propiedad fuese utilizada para negocios en los últimos cinco años).

- Los inmuebles que se venden cinco años después de la fecha de adquisición (salvo que la propiedad fuese utilizada para negocios en los últimos cinco años).

 

 

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Resumen de la imposición sobre el consumo

Este impuesto está regulado por el Acto nº. 222/2004 del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El tipo general del impuesto es del 20%; mientras que el tipo reducido es del 10%, y aplica a libros, medicamentos, ciertos materiales sanitarios y alimentos básicos.

Aunque la ley declara que la prestación de servicios es un hecho gravable, establece también un gran número de exenciones que hacen que en la práctica, el sector servicios normalmente no tribute. Están exentos, entre otros los siguientes servicios: financieros, seguros, postal, radio y televisión, transferencia de inmuebles de más de dos años de antigüedad, educación, servicios médicos y servicios turísticos y de viaje destinados a no residentes en Eslovaquia.

También están exentos los alquileres de inmuebles o sus partes, traspasos de apartamentos, ventas de participaciones en negocios y premios de lotería.

 

Operaciones intracomunitarias

Desde el 1 de mayo de 2004, tras la adhesión a la UE, la normativa aplicable en Eslovaquia es la de la UE y en consecuencia para las operaciones intracomunitarias, se aplica el principio de gra-vamen en destino, y se utilizan normas de inversión del sujeto pasivo del impuesto.
El IVA eslovaco se aplica a la adquisición de bienes de otros Estados miembro, si la empresa vendedora está registrada a efectos de IVA en cualquier otro Estado miembro. Por otro lado, están exentas de IVA eslovaco las ventas de bienes de Eslovaquia a otros Estados miembros.
El mecanismo de inversión de sujeto pasivo del impuesto se aplica a todas las ventas que realicen las empresas extranjeras a empresas establecidas en Eslovaquia. Por tanto, las empresas extranjeras no aplicarán el IVA eslovaco en sus facturas, que será autorrepercutido por sus clientes en el país.

Registro en el IVA eslovaco

Desde el 1 de junio de 2009 las empresas eslovacas cuyas ventas anuales superen 49.790 euros deberán registrarse a efectos del IVA. En cambio, para las empresas extranjeras el registro será obligatorio siempre que se cumplan alguna de las siguientes condiciones:

  • si comienzan el desarrollo de actividades económicas en Eslovaquia que estén sujetas a IVA
  • si la facturación de las ventas a distancia supera 35.000 euros
  • si la empresa vende bienes sujetos a impuestos especiales. Esta condición aplica si el comprador es un eslovaco que no es sujeto pasivo del impuesto, y destina el bien a su uso personal.

Desde el 1 de enero de 2016 se exime del registro a las empresas extranjeras cuyas únicas actividades en Eslovaquia sean el suministro de bienes y servicios a empresas establecidas en Eslovaquia. Esta novedad no es aplicable a las ventas a distancia.

Las empresas extranjeras que no reúnan cualquiera de estas condiciones podrán registrarse de manera voluntaria.

 

Régimen de pagos y deducciones

El régimen de pagos y deducciones de IVA seguirá este esquema:

  1. El proveedor deberá solicitar al comprador si está inscrita como declarante de IVA y su número de identificación (DIC). El comprador presentará la factura de esos bienes en su declaración de IVA con el tipo de IVA que corresponda (IVA repercutido), y al mismo tiempo se deducirá el mismo importe (IVA soportado).
  2. Si el cliente no es declarante del IVA, deberá asumir el IVA que haya soportado, sin posibilidad de reembolso.

Reembolso del IVA para empresas (personas físicas y jurídicas) no residentes en la República de Eslovaquia

 

Se pueden beneficiar del reembolso del IVA empresas o empresarios extranjeros que, estando registrados como declarantes del IVA en sus países de origen, no estén registrados como tales en la República de Eslovaquia y adquieran bienes y/o servicios de particulares y/o empresas que sean sujetos pasivos del IVA en Eslovaquia.

Las mercancías que pueden ser objeto del reembolso odas las mercancías y servicios con la excepción de:

  • Gasolinas, salvo el diesel para camiones.
  • Bebidas alcohólicas.
  • Tabaco y labores del tabaco.
  • Servicios de hoteleros y de catering.
  • Servicios relacionados con el entretenimiento y el ocio.
  • Transporte de pasajeros.
  • Alquiler de vehículos y propiedad inmobiliaria.
  • Pagos basados en contratación administrativa (concursos y licitaciones)

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Otros impuestos y tasas

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

El IBI o impuesto sobre bienes inmuebles es un impuesto de carácter local y lo aplican los ayuntamientos de los distintos municipios eslovacos. La tasa del impuesto variará dependiendo del edificio, ya que se grava sobre el metro cuadrado y cada ayuntamiento lo aplicará respetando los márgenes establecidos.

Impuesto de vehículos a motor

El impuesto de vehículos a motor debe ser pagado anualmente por todos los vehículos utilizados con fines comerciales, independientemente de si están o no en uso. Este impuesto ha pasado en 2015 de ser regional a ser estatal. Las tasas no van a fijarse ya por los Gobiernos regionales sino que pasará a ser uniforme en toda la República Eslovaca.

Del mismo modo, se gravará menos a los vehículos más nuevos y se irá aumentando el gravamen en función de la antigüedad del vehículo. También se reducirá la carga impositiva si el vehículo es eléctrico o híbrido.

Desde el 1 de enero de 2010 entró en vigor un nuevo sistema de recaudación de peaje electrónico aplicado a vehículos de motor con un peso total superior a 3,5 toneladas. Se puede encontrar información más detallada en la página web de la oficina de transporte (https://www.emyto.sk).

Impuestos sobre el producto

La ley de impuestos sobre el producto, en vigor desde el 1 de enero de 1993, se divide en cinco partes que fijan las condiciones bajo las cuales serán recaudados y los clasifica en Impuestos sobre hidrocarburos, alcoholes, cerveza, vino y labores de tabaco. El sujeto pasivo del impuesto son las personas físicas y jurídicas que producen o consumen estos productos. A continuación, se facilita una tabla con los impuestos sobre el producto aplicables en Eslovaquia y actualizados a marzo de 2015:

Impuestos sobre el producto Tipo
Derivados del petróleo
Gasolina (con o sin plomo) 597,49 ó 514,5 €/ 1000 l
Gasóleo intermedio 368 € / 1000 l
Gas oil 368 € / 1000 l
Gasóleo de calefacción 111,50 € / 1000 Kg
Gas y Metano  
Combustible 182 € / 1000 Kg
Calefacción 0 € / 1000 Kg
Alcoholes destilados
Tipo básico 1.080 € / Hl de 100% de alcohol etílico
Tipo reducido 540 € / Hl de 100% de alcohol etílico
Vino
Vino 0 €
Vino espumoso 79,65€ / Hl.
Vino espumoso (graduación alcohólica < 8,5º) 54,16€ / Hl.
Producto semiacabado 84,24€ / Hl.
Cerveza
Tipo básico 3,587/ en % sobre el volumen de alcohol
Tipo reducido 2,65€ / en % sobre el volumen de alcohol
Tabaco
Tabaco en rama 71,11€ / Kg.
Cigarros 77,37 € / 1.000 piezas
Cigarrillos (tipo combinado) 77,37 € / 1.000 piezas
Parte especifica 59,50 € / 1.000 piezas
Parte porcentual 23% sobre el precio

Fuente: Ley 98/2004 del Impuesto Especial sobre Aceites Minerales, Ley 104/2004 del Impuesto Especial sobre el Vino, Ley 105/2004 del Impuesto Especial sobre el Alcohol, Ley 106/2004 del Impuesto Especial sobre Productos de Tabaco, Ley 107/2004 del Impuesto Especial sobre la Cerveza

Última actualización: marzo 2015

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Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

Protección de inversiones

Eslovaquia tiene firmado un acuerdo de protección mutua de inversiones con la Federación Checoeslovaca al que se subrogó Eslovaquia a raíz de la separación de República Checa y Eslovaquia. Se encuentra publicado en el Boletín Oficial del Estado de 7 de febrero de 1992.

El Gobierno eslovaco fomenta la inversión extranjera, ya que es uno de los principales motores de la economía. También he establecido incentivos financieros como por ejemplo los créditos fiscales y sistemas auxiliares. Estas ayudas se conceden en función del tipo de proyecto, la ubicación geográfica y el sector de actividad que se trate. La baja tasa de impuestos en el país es uno de los elementos claves a la hora de atraer inversión extranjera. Además, Eslovaquia se beneficia de numerosas ayudas europeas y muchos inversores ya se están beneficiando de los grandes proyectos de renovación y modernización del país.

Para poderse llevar a cabo una expropiación en Eslovaquia es preciso que se den una serie de circunstancias, como son: el carácter o interés público, la delimitación exacta del objeto a expropiar, el ajuste a una necesidad, y el derecho a una compensación. No obstante, es posible el recurso a los tribunales.

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