Régimen fiscal

Estructura general del sistema fiscal

Existen leyes específicas que definen la estructura básica de cada uno de los impuestos. La reglamentación concreta de los aspectos técnicos se hace mediante decretos y órdenes ministeriales.

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Sistema impositivo (estatal, regional y local)

Los impuestos japoneses se dividen en impuestos nacionales y locales. Los impuestos locales son los de las prefecturas (47 prefecturas) y los de los municipios (aproximadamente 1.700). Sin embargo, esta división es sólo formal y, en no pocos casos, la recaudación procedente de un mismo impuesto se reparte entre la Administración Central y las Administraciones Locales.

La Agencia Nacional de Administración Fiscal, organización autónoma dependiente del Ministerio de Hacienda, supervisa e inspecciona la recaudación fiscal. Cuenta con una oficina central, 12 oficinas regionales de administración de los impuestos nacionales y 524 oficinas regionales de impuestos locales. Los litigios en materia fiscal los resuelve el Tribunal Fiscal Nacional.

En Japón se gravan con distintos impuestos las mismas rentas, tanto para las personas jurídicas (incluye sucursales), como para las físicas. Además, cabe afirmar que hay recargos impositivos a nivel regional.

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Resumen de la imposición sobre la renta de las personas físicas

Todo individuo, independientemente de su nacionalidad, será clasificado bien como residente o como no residente

Concepto de residencia y de renta imponible

• Residentes

Las personas con domicilio en Japón y aquéllas que tengan su residencia en Japón por un periodo igual o superior un año adquieren la condición de residentes a efectos fiscales. Los residentes, como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, tributan por sus rentas mundiales, con independencia del lugar donde se hayan generado.  

• Residentes no permanentes 

Los residentes que no ostenten la ciudadanía japonesa y hayan vivido menos de cinco años en un periodo de diez años, tienen la consideración de residentes no permanentes. Las rentas obtenidas fuera de Japón no estarán sujetas siempre y cuando no se paguen en Japón o no se transfieran a este país.

• No residentes

Las personas que no cumplan las condiciones para ser consideradas como residentes, tendrán la consideración de no residentes. Las rentas sujetas para no residentes son aquellas que se hayan generado en Japón. Por tanto, excepto en casos especiales, la tributación para los no residentes a menudo se realizará mediante los procedimientos de retención.

Los tipos en vigor son:
 

Renta después de deducciones (yenes) Tipo impositivo
Menos de 1,95 millones
5%
1,95 – 3,3 millones
10%
3,3 – 6,95 millones
20%
6,95 – 9 millones
23%
9 – 18 millones
33%
18 – 40 millones
40%
Más de 40 millones
45%

Fuente JETRO

Nota: en vigor a marzo de 2019.

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Resumen de la imposición sobre sociedades

Los impuestos recaudados en Japón sobre los ingresos generados por las actividades de una sociedad incluyen: el impuesto sobre sociedades (impuesto nacional), el impuesto sobre sociedades residentes (impuesto local) y el impuesto empresarial (impuesto local).

El impuesto sobre sociedades residentes no solamente grava en función de los ingresos, sino que también utiliza el capital de la sociedad y el número de empleados para calcular la base imponible. Referente al impuesto empresarial, las empresas que tienen un capital desembolsado de más de 100 millones de yenes, tributarán por el impuesto sobre sociedades en base a la cifra de negocios, capital social y número de empleados.

Para determinar el impuesto sobre sociedades, se utilizan como base imponible los ingresos calculados por cada año fiscal. A continuación se muestran los tipos impositivos del impuesto sobre sociedades, impuesto sobre sociedades residentes, e impuesto empresarial, tomando como ejemplo para estos dos últimos tributos, una pequeña empresa en Tokio.

 

Clasificación de la renta imponible Hasta 4 millones de yenes Superior a 4 millones hasta 8 millones de yenes Superior a 8 millones de yenes
Impuesto de sociedades 15,00% 15,00% 23,90%
Impuesto de sociedades local 0,66% 0,66% 1,05%
Impuesto de sociedades residentes
(1) Prefectural 0,48% 0,48% 0,76%
(2) Municipal 1,46% 1,46% 2,32%
Impuesto empresarial 3,40% 5,10% 6,70%
Impuesto local especial 1,47% 2,20% 2,89%
Tipo impositivo total 22,46% 24,90% 37,63%

Fuente: JETRO.

Nota: tipos vigentes durante el ejercicio fiscal 2018-2019.

El 28 de marzo de 2018, como consecuencia de la aprobación de ciertas enmiendas parciales al impuesto sobre la renta, se introdujeron las siguientes novedades al impuesto sobre sociedades. Como consecuencia se ha creado una amortización fiscal especial del 30% o un crédito fiscal del 3% por las inversiones que se realicen de acuerdo con un plan de negocio elaborado por una empresa de renombre y aprobado por el ministerio competente. La inversión se debe realizar en equipos informáticos, robots, maquinaria y productos de ciberseguridad que aumente la productividad de la empresa y el desembolso debe ser, al menos, de 50 millones de yenes. Con esta medida se pretende estimular las iniciativas de innovación tecnológica que aumenten y fortalezcan la productividad de las empresas.

Con este mismo objetivo, el 9 de julio de 2018 se ha introducido el régimen fiscal especial de operaciones societarias, que permanecerá vigente hasta finalizar el ejercicio fiscal de 2020. Gracias a este nuevo régimen se difieren las ganancias de capital que se derivan de la transmisión de participaciones en las operaciones de fusiones y adquisiciones y así se favorece a las empresas que quieran ampliar o variar el portfolio de su negocio siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones.

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Resumen de la imposición sobre la el patrimonio

Se incluye a continuación una descripción básica del sistema impositivo japonés; si bien, con el fin de obtener información más detallada y precisa, se recomienda visitar la página web de Japan External Trade Organization (JETRO).

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Resumen de la imposición sobre el consumo

Similar al Impuesto sobre el Valor Añadido español, desde el 1 de abril de 2014 el tipo aplicable es del 8% (anteriormente era del 5%), mientras que se espera una subida de hasta el 10% para octubre de 2019.

Las exportaciones, así como ciertos servicios a no residentes, están exentas. Asimismo, quedan excluidas del ámbito de aplicación de este impuesto, las transacciones financieras, las comunicaciones internacionales y ventas relacionadas con sanidad y educación.

El impuesto sobre el consumo soportado y no repercutido por las personas jurídicas se puede recuperar siguiendo el procedimiento establecido en la Ley.

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Otros impuestos y tasas

El impuesto sobre sucesiones y transmisiones, variable por tramos, se ha visto incrementado en los tramos más altos tras la reforma fiscal de 2013. De esta manera, se alcanza un tipo máximo del 55%, para activos adquiridos mediante herencia o transmisión, que tengan un valor superior a 600 millones de yenes.

También en 2013 se introdujo un “exit tax”, en vigor desde julio de 2015, aplicable a residentes en Japón con activos o ingresos por activos financieros superiores a 100 millones de yenes, y que grava los rendimientos de esos activos antes de que la persona abandone Japón.

Otros impuestos incluyen el impuesto sobre patrimonio regulado a nivel municipal, o el impuesto sobre la posesión de vehículos, regulado por las prefecturas. Existen también impuestos especiales aplicables sobre la gasolina, el alcohol o el tabaco.

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Tratamiento fiscal de la inversión extranjera

Las filiales de empresas extranjeras están sujetas al mismo sistema tributario que las empresas nacionales, y están gravadas únicamente por las rentas obtenidas en territorio japonés. También se les aplican los mismos cálculos sobre base imponible, deducciones, gastos y tasas que a las empresas locales.

Está en vigor un tratado bilateral para evitar la doble imposición.

Las instituciones principales que ofrecen información al inversor extranjero en materia fiscal son el Ministerio de Economía, Comercio e Industria METI, la Organización de Comercio Exterior de Japón JETRO, con oficinas en España, http://www.jetro.go.jp/en/invest.

JETRO trabaja conjuntamente en este sentido con las instituciones locales en el ámbito de la atracción de inversiones.

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